醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題及建議

張喆

摘要：醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了控制風(fēng)險(xiǎn)，滿足人民群眾就醫(yī)需求、減輕患者醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)。同時(shí)保證醫(yī)療業(yè)務(wù)和醫(yī)院工作的正常運(yùn)行。維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個(gè)方面，通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制的建立和內(nèi)部控制制度的制定實(shí)施，有助于規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為和會(huì)計(jì)行為。本文簡(jiǎn)要對(duì)醫(yī)院內(nèi)控管理的現(xiàn)狀做出分析，提出改善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；管理

近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，健全內(nèi)部控制機(jī)制和完善內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為及會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也為公立醫(yī)院綜合改革，破除以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制、控制醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)、建立公立醫(yī)院運(yùn)行新機(jī)制和現(xiàn)代醫(yī)院管理模式起到了促進(jìn)作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，不能對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，不能直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程，不能提供必要的人力、物力支持，無(wú)法保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開(kāi)展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施。在醫(yī)院日常工作中領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度，不能組織相關(guān)人員去協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作方案或規(guī)劃，無(wú)法做到工作業(yè)務(wù)的正常流程；不能組織相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施；不能組織協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。

2.醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)人員對(duì)工作流程認(rèn)識(shí)不夠明確，不能完全理解每個(gè)部門、每個(gè)崗位及每個(gè)科室相關(guān)人員應(yīng)盡的責(zé)任，內(nèi)部設(shè)置比較混亂，無(wú)法達(dá)到制約、監(jiān)督。在工作中造成低效、浪費(fèi)和舞弊，內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性，給醫(yī)院造成負(fù)面影響。

3.物資采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，沒(méi)有建立物資采購(gòu)機(jī)制，造成成本過(guò)高，損失過(guò)大。實(shí)物資產(chǎn)保管期間混亂，沒(méi)有進(jìn)行全面盤點(diǎn)清查，容易出現(xiàn)毀損、變質(zhì)、短缺和被盜等情況。有的人員是身兼多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

4.醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，班子成員沒(méi)有在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中任職，缺少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系的建立，不能及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)控信息系統(tǒng)不能涵蓋整個(gè)管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，不能分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、權(quán)責(zé)分配不合理，運(yùn)行效率低下。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門多數(shù)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。

5.醫(yī)院預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)力支持相脫節(jié)。多數(shù)醫(yī)院預(yù)算的編制依據(jù)是根據(jù)上年經(jīng)營(yíng)情況，并沒(méi)有按照零基預(yù)算編制。預(yù)算沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目和具體執(zhí)行部門，資金的收支和預(yù)算的調(diào)整隨意性較強(qiáng)，沒(méi)有進(jìn)行可行性論證，醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，使預(yù)算執(zhí)行失控。

二、建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制的途徑

1.首先要建立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制。成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，確定內(nèi)部控制牽頭部門，建立內(nèi)部控制手冊(cè)并對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。明確內(nèi)部控制歸口管理部門，明確管理人員職責(zé)。

2.其次建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，包括預(yù)算管理、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)付款、成本費(fèi)用與醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、建設(shè)項(xiàng)目、對(duì)外投資、合同管理等等控制制度。這些制度能夠防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。

3.再次建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印鑒、藥品、衛(wèi)生材料、往來(lái)款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等等會(huì)計(jì)核算上的管理，做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。達(dá)到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制管理的建議

1.完善醫(yī)院內(nèi)控管理的環(huán)境

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，親自參與內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程，成立醫(yī)院內(nèi)部控制小組，班子成員為內(nèi)部控制管理負(fù)責(zé)人。及時(shí)召開(kāi)單位內(nèi)部控制小組會(huì)議，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)。經(jīng)常開(kāi)展單位內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，隨時(shí)掌握最新內(nèi)部控制信息，定期開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，管理控制主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

從醫(yī)院負(fù)責(zé)人到工作人員，層層把關(guān)，對(duì)不合理的開(kāi)支堅(jiān)決杜絕。醫(yī)院的負(fù)責(zé)人一定要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制管理奠定基礎(chǔ)。首先，醫(yī)院要進(jìn)行貨幣資金的控制，保障貨幣資金的安全完整。建立崗位責(zé)任制，保證不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。杜絕由于崗位設(shè)置不合理導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生，做到應(yīng)收盡收，避免私設(shè)“小金庫(kù)”的情形發(fā)生。

2.建立嚴(yán)格的預(yù)算管理和實(shí)物資產(chǎn)管理體系

醫(yī)院要重視預(yù)算管理，針對(duì)醫(yī)院科室多，核算內(nèi)容復(fù)雜的特點(diǎn)，要實(shí)行分級(jí)預(yù)算編制。采用零基預(yù)算法，各項(xiàng)收支由有關(guān)職能部門編制單項(xiàng)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總再上報(bào)單位負(fù)責(zé)人審批。預(yù)算編制、執(zhí)行中要進(jìn)行統(tǒng)籌安排、綜合平衡、量入為出、分清主次、輕重、緩急，既要考慮醫(yī)院發(fā)展的需要，又要保證當(dāng)前經(jīng)營(yíng)和職工生活。預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后必須嚴(yán)格執(zhí)行，各分管部門要根據(jù)分管責(zé)任保證收入，控制支出。

醫(yī)院也要加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)于資產(chǎn)管理，包括存貨管理和固定資產(chǎn)管理。保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整，如何把毀損、變質(zhì)、短缺和被盜等情況發(fā)生的可能性降低到最低程度，是存貨控制的重要目標(biāo)。首先醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行分級(jí)歸口管理責(zé)任制，存貨采購(gòu)由歸口管理部門統(tǒng)一訂貨采購(gòu)，堅(jiān)持比質(zhì)、比價(jià)采購(gòu)原則。健全存貨收發(fā)手續(xù)，入庫(kù)要經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)和數(shù)量驗(yàn)收。存貨出庫(kù)有領(lǐng)用部門辦理領(lǐng)用手續(xù)，倉(cāng)庫(kù)要制定存貨的最高儲(chǔ)備量和最低儲(chǔ)備量，既要保證業(yè)務(wù)需要，又要保證不超過(guò)定額。實(shí)行定期和不定期的盤點(diǎn)和清查工作，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損或報(bào)廢應(yīng)查明原因和責(zé)任。隨時(shí)做到賬簿記錄與實(shí)數(shù)相符。固定資產(chǎn)實(shí)行財(cái)務(wù)部門、各歸口管理部門和使用部門三級(jí)管理。醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)制定分類管理辦法，落實(shí)管理責(zé)任制，使固定資產(chǎn)有效利用。明確財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的綜合管理，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，按規(guī)定及時(shí)足額提取折舊。各歸口管理部門負(fù)責(zé)辦理固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、出售、報(bào)廢等手續(xù)。使用單位控制固定資產(chǎn)數(shù)量，負(fù)責(zé)實(shí)物盤點(diǎn)。

3.引進(jìn)先進(jìn)理論、創(chuàng)新內(nèi)部控制工作

醫(yī)院內(nèi)部控制也要經(jīng)常開(kāi)展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制方法，結(jié)合本單位實(shí)際情況加以運(yùn)用。還要學(xué)習(xí)內(nèi)控管理的經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)合理的內(nèi)控管理制度。確保內(nèi)控工作的順利開(kāi)展，真正提高內(nèi)控管理的實(shí)效性。

4.建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度、全面提升內(nèi)部控制水平

醫(yī)院需要對(duì)內(nèi)控部門、制度執(zhí)行情況及相關(guān)人員進(jìn)行定期考核評(píng)價(jià)，建立和完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平。各歸口管理部門建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如在預(yù)算業(yè)務(wù)管理中，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目數(shù)分別進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定比例、預(yù)算細(xì)化程度、預(yù)算執(zhí)行控制程度等進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)。在支出管理中設(shè)置支出管理控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，在資產(chǎn)管理中設(shè)置資產(chǎn)配置完成率、資產(chǎn)安全性等評(píng)價(jià)指標(biāo)。

5.醫(yī)院應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系，準(zhǔn)確了解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)有效控制，對(duì)于存在突出問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案。對(duì)權(quán)利集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督明確分工、相互分離、分別行權(quán)，對(duì)相關(guān)崗位要依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責(zé)明確，對(duì)管理層和相關(guān)崗位分別授權(quán)，明確授權(quán)范圍、授權(quán)對(duì)象、授權(quán)期限、授權(quán)與行權(quán)責(zé)任、一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的崗位，定期輪換。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立、健全一套完善的內(nèi)控管理體系，對(duì)預(yù)算的編審與批復(fù)、預(yù)算的執(zhí)行與分析、預(yù)算的追加與調(diào)整、決算管理。財(cái)政撥款收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、銀行賬戶、票據(jù)管理。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)管理等具體業(yè)務(wù)類型，建立相應(yīng)控制制度，編制流程圖，嚴(yán)控主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為更好的提供醫(yī)療服務(wù)，滿足人民群眾就醫(yī)需要，同時(shí)也是綜合醫(yī)院改革，提高醫(yī)院管理水平的重要措施。