淺議供電企業(yè)稅收籌劃

陸兵

摘要：近年來，供電企業(yè)一方面強化稅收管理內(nèi)部控制，依法履行納稅義務(wù)，及時足額的繳納各項稅收，防范稅收風(fēng)險；另一方面在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)采取合理合法的稅收籌劃方法，降低了企業(yè)的稅負(fù)，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，提高了企業(yè)的效益。

關(guān)鍵詞：

一、稅收籌劃的概念和應(yīng)遵循的原則

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。稅收籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)和政策的前提下的合法行為。

2.稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

一是合法性原則，就是稅收籌劃必須是在國家法律和稅務(wù)政策容許的范圍之內(nèi)進(jìn)行才是合法有效的，其他一切違法的稅收籌劃都是無效的；二是收益最大化原則，企業(yè)的經(jīng)營的目的就是企業(yè)效益最大化，那么稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動中一個重要環(huán)節(jié)，所以稅收籌劃最主要的目的就是收益最大化；三是風(fēng)險最小化的原則，稅收籌劃在追求收益最大話的同時，還必須注意到籌劃的風(fēng)險，一般是收益越大，風(fēng)險也就也大，所以稅收籌劃在收益跟風(fēng)險之間必須進(jìn)行權(quán)衡，以保證得到真正的財務(wù)利益；四是經(jīng)濟(jì)性原則，納稅人在選擇節(jié)減稅款的方式和方法很多，稅收籌劃在選擇節(jié)稅方案時要選擇容易操作、簡單、費用最低的方案，這就是經(jīng)濟(jì)性原則。

二、供電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃是供電企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段

受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下行和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響，供電企業(yè)近期售電量增速放緩，而受國家政策控制的電價要上漲也非常困難，售電收入和現(xiàn)金流入的增長率可能下降。因此，科學(xué)地運用稅收籌劃手段減少稅費支出，緩解資金的壓力以滿足電網(wǎng)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，顯得尤為重要。

2.稅收籌劃是降低供電企業(yè)稅收風(fēng)險的有效途徑

稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益最大化。在實施稅收籌劃前，對納稅對象、納稅義務(wù)的發(fā)生時間、應(yīng)納稅額計算方法和如何納稅等稅法條款進(jìn)行了深入的研究，詳細(xì)了解和周密分析了相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，糾正與防范了一些不符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為，使稅收管理合法合理。這樣，就有效避免了因涉稅事項不符合稅法規(guī)定而受到稅務(wù)機關(guān)查處的可能，提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平，有效地規(guī)避了稅務(wù)檢查風(fēng)險。

三、供電企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

供電企業(yè)目前的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣，稅收籌劃的任務(wù)很重。但就稅負(fù)金額和對企業(yè)的影響來說主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對這兩個稅種的稅收籌劃進(jìn)行說明。

1.增值稅的稅收籌劃

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。對增值稅的稅收籌劃主要有以下幾個方面。

（1）正確核算電力銷售收入、基金附加和業(yè)務(wù)收費，分別繳納不同的流轉(zhuǎn)稅。電力銷售收入和基金附加作為營業(yè)收入和價外費用繳納增值稅，各項業(yè)務(wù)收費作為企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)單獨核算，區(qū)分不同的收費類型分別繳納增值稅和營業(yè)稅，避免將應(yīng)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)收費誤交增值稅。

（2）購進(jìn)貨物和勞務(wù)必須取得增值稅專用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。供應(yīng)商有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在價格相同的情況下，要盡可能從一般納稅人處采購貨物和勞務(wù)，以提高可抵扣的進(jìn)項稅。從近幾年來看，為滿足電力生產(chǎn)需要，企業(yè)的材料費、修理費和其他費用逐年增多，提高日常的抵扣率無疑會減少增值稅的流出。

（3）由于部分技改和修理項目由建筑安裝企業(yè)施工，建安企業(yè)主體稅種為營業(yè)稅。發(fā)包工程時，如果采取包工包料方式（即施工單位負(fù)責(zé)供料和施工）則進(jìn)項稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類工程時，材料部分要由企業(yè)自行采購，則材料部分可以抵扣進(jìn)項稅，從而提高進(jìn)項稅抵扣額度。

（4）營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃。營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收制度的一次重要改革，是國家一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。其實質(zhì)是打通了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，逐步消除重復(fù)征稅的問題，供電企業(yè)要加大對此政策的研究，確保能充分享受政策紅利。

江蘇省自2012年10月開始交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅試點。營改增后這些行業(yè)的增值稅率是：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%。

①對收入的影響：原來按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)（如發(fā)電車出租），應(yīng)按17%繳納增值稅。但只要是2012年9月1日前購進(jìn)的有形動產(chǎn)，可以選擇按3%繳納增值稅，該項政策變化導(dǎo)致稅負(fù)下降，但業(yè)務(wù)量較小，對公司效益影響不大。

原來按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅的方案編制費、用戶受電及配電方案咨詢費業(yè)務(wù)，屬于“研發(fā)與技術(shù)服務(wù)_技術(shù)咨詢服務(wù)”，應(yīng)按6%繳納增值稅，該項政策變化導(dǎo)致稅負(fù)上升，但上升金額有限。

②對支出的影響：營改增政策影響支出的事項共有廣告宣傳費、租賃費等。公司接受這些服務(wù)時，要取得增值稅專用發(fā)票并對每項業(yè)務(wù)的交易內(nèi)容與相關(guān)政策逐一比對，做到應(yīng)抵盡抵。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，稅收籌劃的空間較大，給企業(yè)帶來的利益更大。企業(yè)所得稅的原則是“為取得應(yīng)稅收入實際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”，根據(jù)該原則，主要從以下幾個方面進(jìn)行稅收籌劃。

（1）固定資產(chǎn)的修理支出籌劃。稅法對大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。只有同時滿足以上兩個條件才作為資本性支出，否則可以直接稅前扣除。因此，在安排修理費預(yù)算時，將修理費控制在固定資產(chǎn)原值的50%以內(nèi)，作為日常維修處理，修理支出直接計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

（2）技術(shù)開發(fā)費籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。加大科技投入有利于實現(xiàn)創(chuàng)建“兩個一流”供電企業(yè)的目標(biāo)，利用這項優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說是一舉兩得。

（3）資產(chǎn)加速折舊籌劃。稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所得稅也就少，折舊期的后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然整個折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看，雙倍余額遞減法較直線法要節(jié)約稅金。公司目前配電線路及設(shè)備、自動化控制設(shè)備及儀器儀表等資產(chǎn)已經(jīng)采用雙倍余額遞減法提取折舊，既降低了企業(yè)的稅負(fù)，又加速了資金的回流。

（4）固定資產(chǎn)新增及處置稅收籌劃。完善資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，明確各歸口部門在資產(chǎn)管理鏈條中的職責(zé)，明確并嚴(yán)格執(zhí)行項目投運信息報送、資產(chǎn)卡片建立、增資流程，不斷加強工程項目財務(wù)管理，提高工程項目財務(wù)管理水平，做好資產(chǎn)的及時暫估入賬，盡早提取折舊，有效降低公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

進(jìn)一步加強資產(chǎn)報廢管理，完善資產(chǎn)報廢業(yè)務(wù)流程，理順設(shè)備退役報廢、清查盤點、交接處置、殘值回收等各環(huán)節(jié)職責(zé)界面和管理要求，組織開展固定資產(chǎn)清查梳理，集中報廢一批無用、無效資產(chǎn)，實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。

（5）購置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的抵免籌劃。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。充分利用該政策，針對電網(wǎng)建設(shè)項目中使用的S11配電變壓器等節(jié)能設(shè)備，積極向稅務(wù)機關(guān)辦理備案，取得了稅務(wù)機關(guān)的備案符合通知，按規(guī)定享受了相關(guān)減免稅優(yōu)惠。

總之，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅收籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。供電企業(yè)要不斷學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)法規(guī)和政策，主動采取措施積極應(yīng)對，有針對性地合理合法地進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加公司的經(jīng)濟(jì)效益，為創(chuàng)建“兩個一流”供電企業(yè)貢獻(xiàn)力量。