高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅制度研究

邢超超

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006

一、財(cái)稅制度對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康成長(zhǎng)的必要性

從財(cái)稅制度角度來(lái)看，主要是政府干預(yù)理論和稅收激勵(lì)理論兩方面角度。以凱恩斯為代表的政府干預(yù)理論認(rèn)為，為了達(dá)到社會(huì)總供給與總需求之間的平衡，不能采取自由放任的經(jīng)濟(jì)政策的，要充分發(fā)揮政府的干預(yù)作用，新凱恩斯主義更由強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)的量向質(zhì)的轉(zhuǎn)變。拉弗的稅收激勵(lì)理論認(rèn)為由于政府過(guò)高的稅率，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)降低，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，最終導(dǎo)致國(guó)家的稅收收入的減少。所以政府可以運(yùn)用稅收政策的調(diào)整來(lái)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)本身來(lái)看，其對(duì)國(guó)家綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升越來(lái)越重要，需要國(guó)家給予更多的財(cái)稅制度方面的扶持。其次從產(chǎn)業(yè)本身的特性來(lái)看。由于其屬于高投入高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)，并且資本的回收周期相對(duì)較長(zhǎng)，所以在企業(yè)運(yùn)行初期，資金必然是制約企業(yè)發(fā)展的一個(gè)的一個(gè)瓶頸，相應(yīng)的，政府在財(cái)稅方面的支持顯得尤為重要。

二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅制度現(xiàn)狀及其問(wèn)題高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅制度現(xiàn)狀

我國(guó)在政府采購(gòu)方面主要表現(xiàn)為通過(guò)制定《政府采購(gòu)法》，規(guī)定了除了特殊情況為必須選取本國(guó)的商品服務(wù)即使采購(gòu)國(guó)外的產(chǎn)品，也要以采購(gòu)可以進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者提供補(bǔ)償貿(mào)易措施或者進(jìn)行相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)的產(chǎn)品為主要對(duì)象。通過(guò)政府的采購(gòu)行為，從銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予激勵(lì)，推動(dòng)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化過(guò)程，也能實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)等方面的正確引導(dǎo)。在財(cái)政補(bǔ)貼上，補(bǔ)貼的方式有三種：首先是對(duì)企業(yè)直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼：其次是匹配性的補(bǔ)助，換句話(huà)說(shuō)就是政府根據(jù)企業(yè)投入的資金數(shù)量的不同給予按照一定的比例提供相應(yīng)的補(bǔ)助：最后就是由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，在初期虧損是必然存在的，所以為了幫助企業(yè)通過(guò)關(guān)鍵成長(zhǎng)期，給予虧損補(bǔ)償補(bǔ)貼。在稅收優(yōu)惠方面高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅的優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠個(gè)人所得稅優(yōu)惠等。增值稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對(duì)用于科研的進(jìn)口設(shè)備等不征收增值稅，對(duì)鼓勵(lì)的項(xiàng)目不征收技術(shù)設(shè)備等的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。在企業(yè)所得稅方面主要表現(xiàn)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓、稅收抵扣、加速折舊等方面的優(yōu)惠個(gè)人所得稅方面主要表現(xiàn)為對(duì)科學(xué)技術(shù)方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。在優(yōu)惠貸款方面由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)大、回收周期長(zhǎng)等特點(diǎn)導(dǎo)致其在獲取商業(yè)銀行的貸款方面相對(duì)困難。政府通過(guò)政府主要通過(guò)無(wú)息貸款、貼息貸款、低息貸款三種方式來(lái)支持企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)政府通過(guò)優(yōu)惠貸款的杠桿作用調(diào)節(jié)和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅制度問(wèn)題：政策的針對(duì)性不強(qiáng)，不能有效的促進(jìn)當(dāng)前急需優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且政策偏向大型企業(yè)，中小企業(yè)難以獲得政策紅利；優(yōu)惠政策門(mén)檻過(guò)高，政策不能落到實(shí)處，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的定位模糊，難以準(zhǔn)確確定扶持對(duì)象；關(guān)于企業(yè)融資方面的政策還很不完善。融資難依然是大多數(shù)企業(yè)面臨的一大問(wèn)題；稅收優(yōu)惠力度不夠，對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)生生活認(rèn)識(shí)不足。

三、完善推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅制度的對(duì)策

(一)明確財(cái)稅政策的扶持對(duì)象，提高政策的針對(duì)性

首先對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科學(xué)定性，盡快明確扶持對(duì)象，讓政策資金用對(duì)地方。其次根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入規(guī)模和利潤(rùn)等指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行細(xì)分，對(duì)不同經(jīng)營(yíng)階段企業(yè)實(shí)施不同的優(yōu)惠政策，使得財(cái)稅政策的針對(duì)性更強(qiáng)。最后，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行行業(yè)的細(xì)分，以此為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)施不同的政策優(yōu)惠。促進(jìn)國(guó)家支持和緊缺行業(yè)的快速發(fā)展。

(二)深入企業(yè)調(diào)查研究，拓寬加計(jì)扣除攤銷(xiāo)稅收優(yōu)惠范圍

以研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、攤銷(xiāo)為例。當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用范圍主要包括人工成本、投入的直接費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)等相關(guān)的一些費(fèi)用、其他直接相關(guān)費(fèi)用以及國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部規(guī)定的其他費(fèi)用。然而高新技術(shù)產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中只有很少一部分可以扣除、攤銷(xiāo)。希望稅務(wù)部門(mén)能夠深入企業(yè)，調(diào)查研究企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)情況，使得更多的研發(fā)費(fèi)用能夠真夠享受到加計(jì)扣除、攤銷(xiāo)的優(yōu)惠。

(三)政府、金融機(jī)構(gòu)等對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的融資支持力度

資金對(duì)于高新技術(shù)企起步階段極其重要。但由于其本身的特點(diǎn)有很難獲得商業(yè)銀行的貸款。并且商業(yè)銀行的貸款利率相對(duì)較高，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)過(guò)重。而我國(guó)可以發(fā)揮政策性銀行貸款利率低的優(yōu)勢(shì)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)政府來(lái)推動(dòng)政策性銀行對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的融資支持力度，緩解企業(yè)融資難的問(wèn)題。