如何解讀審計報告

施建璋

一、審計報告分類

審計報告是由上述所講的國家審計或社會審計或內(nèi)部審計機構(gòu)出具的用于被審計單位審計意見的書面報告。審計報告因涉及審計內(nèi)容不同,所以主送單位和報送部門也不同。這樣能夠看到審計報告的人群也不同。會計師事務(wù)所也就是社會審計出具的資產(chǎn)評估報告是給委托人看的,誰委托他審計,他就報送給誰。而國家審計和內(nèi)部審計出具的審計報告不僅要送達被審計單位,還要分別送達分管審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門,如人事組織部門。所以,審計報告的使用者包括被審計單位,被審計人以及與被審計單位有關(guān)聯(lián)的組織部門,如主管部門,人事組織部門或相關(guān)聯(lián)的其他經(jīng)濟組織。一般來說,國家審計主要負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位或國有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計,以及國家投資重大建設(shè)項目的審計和社會性資金募集、使用是否規(guī)范、合法審計,如公積公益金、社會福利基金、體育彩票、抗災(zāi)救災(zāi)募捐資金等。

社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計(注:原設(shè)立的審計師事務(wù)所后來歸口為注冊會計師事務(wù)所),是向社會進行有償服務(wù)的中介機構(gòu),它需要被審單位授權(quán)或由其上級部門的授權(quán)或是通過政府機構(gòu)的委托授權(quán)從事審計業(yè)務(wù)。沒有經(jīng)過委托是不能對某企業(yè)、單位或部門開展工作的。這與國家審計不同,國家審計是不需要通過被審計單位的同意,是帶有強制性的審計。社會審計主要涉及資產(chǎn)評估審計,驗資報告、以及年終所得稅清繳審計和國家授權(quán)的其他項目審計。

一般來說,會計師事務(wù)所不涉及到行政村的財務(wù)審計工作,但有下列情形就有可能對行政村組織審計:

(一)因農(nóng)戶上訪雖組織了內(nèi)部審計,但農(nóng)戶對內(nèi)部審計組織審計結(jié)果不信任的,自發(fā)聘請中介機構(gòu)進行審計,在經(jīng)有關(guān)部門同意后,開展審計工作。

(二)國家審計機構(gòu)或政府部門授權(quán),對國家或政府投資建設(shè)的重大項目進行審計。

所以,現(xiàn)在社會審計也會因政府授權(quán)參與到行政村的重大建設(shè)項目的審計,這是由于國家大量資金的劃撥,需要對這些建設(shè)資金的劃撥、使用是否規(guī)范進行監(jiān)督而授權(quán)或委托給會計師事務(wù)所進行審計跟蹤。當(dāng)然,由于委托會計師事務(wù)所產(chǎn)生的審計費用成本比較大,所以一部分由國家審計承擔(dān)審計監(jiān)督任務(wù)。而大量小的工程項目雖然國家或政府也劃撥了建設(shè)資金,但一般都有鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計承擔(dān)工程項目資金使用的跟蹤檢查,以確保資金使用規(guī)范化和制度化。

內(nèi)部審計只能從事其所管轄的單位內(nèi)部審計,不參加其他單位的審計。當(dāng)然,鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計涉及審計對象比較廣泛,有所轄區(qū)行政村、事業(yè)單位以及政府投資的建設(shè)項目審計。還有機會參與其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計,這是因為行政村的審計是由縣農(nóng)業(yè)局設(shè)立的農(nóng)經(jīng)管理站和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)承擔(dān)審計業(yè)務(wù)。所以,當(dāng)農(nóng)業(yè)局下設(shè)的農(nóng)經(jīng)管理站需要組織行政村審計時,就要抽調(diào)幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審人員開展審計活動。所以,鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構(gòu)不僅要承擔(dān)所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)部審計工作,也有機會參與到其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)針對行政村的審計工作。

有了上述對國家審計,社會審計和內(nèi)部審計初步認(rèn)識后,我們再來談?wù)勅绾谓庾x審計報告。由于審計報告專業(yè)性比較強,因為它涉及到財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律在被審計單位落實情況。所以,審計報告離不開與經(jīng)濟內(nèi)容相關(guān)的經(jīng)營成果,執(zhí)行財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律情況以及資產(chǎn)的真實性和審計組織提出的建議與意見。

二、審計報告解讀

審計報告是數(shù)據(jù)和文字相結(jié)合的書面文書,所以也容易讓不熟悉財務(wù)的人看得頭痛,特別是有些財務(wù)上的術(shù)語,更加會讓不懂財務(wù)的人難以理解。而審計報告數(shù)據(jù)往往是審計結(jié)果,而文字就是附加說明。審計報告的結(jié)果是審計機構(gòu)通過必要的審計流程發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題以及審計部門提出的建議或整改措施。所以審計報告既不能不看數(shù)據(jù),又不能不看文字說明,而審計報告中出現(xiàn)的術(shù)語,只要大體上掌握其含義就不難理解了。接下來講講審計報告的解讀。

(一)資產(chǎn)評估審計報告,是由被審計單位或由經(jīng)濟利益關(guān)系的其他經(jīng)濟組織授權(quán)或委托給會計師事務(wù)所,由會計師事務(wù)所遵照相關(guān)法律,法規(guī)和準(zhǔn)則,在實施了必要的評估程序?qū)μ囟ㄔu估對象價值進行估算后,編制并由其所在評估機構(gòu)向委托方提交的反映其專業(yè)意見的書面文件。

資產(chǎn)評估時,因需要確立其資產(chǎn)是否是屬于被審計單位產(chǎn)權(quán),所以在評估時,需要被評估方提供相應(yīng)資料如房屋評估,需要提供房產(chǎn)證、土地證、契稅證,如果說沒有相應(yīng)證件,就無法確認(rèn)財產(chǎn)所有權(quán)。對于機械設(shè)備等進行評估時,需要提供取得時原始資料如發(fā)票。以確定房屋與設(shè)備使用年限,這些都是評估事務(wù)所需要掌握的用于支撐評估報告的依據(jù)。所以,資產(chǎn)評估時需要復(fù)印大量資料并要求被評估單位加蓋公章或財務(wù)章。

資產(chǎn)評估審計報告是由會計師事務(wù)所出具的審計報告。資產(chǎn)評估報告是按照一定格式和內(nèi)容來反映評估目的、假設(shè)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、方法、結(jié)果及適用條件等基本情況的報告書。廣義的資產(chǎn)評估報告還是一種工作制度。它規(guī)定評估機構(gòu)在完成評估工作之后必須按照一定程序的要求,用書面形式向委托方及相關(guān)主管部門報告評估過程和結(jié)果。狹義的資產(chǎn)評估報告即資產(chǎn)評估結(jié)果報告書,既是資產(chǎn)評估機構(gòu)與注冊資產(chǎn)評估師完成對資產(chǎn)作價,就被評估資產(chǎn)在特定條件下價值所發(fā)表的專家意見,也是評估機構(gòu)履行評估合同情況的總結(jié),還是評估機構(gòu)與注冊資產(chǎn)評估師為資產(chǎn)評估項目承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的證明文件。資產(chǎn)評估報告使用者一般為企業(yè)老總,所以在解讀資產(chǎn)評估報告時,重點是審核資產(chǎn)評估報告結(jié)果凈資產(chǎn)是增值,還是減值。那部分資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生了變化,增值或減值原因?？匆幌略u估報告書上資產(chǎn)評估匯總結(jié)果及詳細(xì)調(diào)整表。如果委托單位認(rèn)為評估報告出現(xiàn)評估值大幅度低于原資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)值時,就得進一步審閱資產(chǎn)評估報告書上有沒有存在數(shù)據(jù)上的失誤,或直接向評估事務(wù)所了解大幅減值因素。這里需要說明的是,由于資產(chǎn)評估報告書除了合資需要,一般情況是涉及到向金融機構(gòu)融資所需要提供的資產(chǎn)擔(dān)保,所以,資產(chǎn)評估就某方面資產(chǎn)進行評估如單獨房屋或設(shè)備或其他資產(chǎn)進行評估,不一定是企業(yè)全部資產(chǎn),否則,浪費評估費用。只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生整體合資或所有資產(chǎn)需要全部作抵押時,才會出現(xiàn)對企業(yè)所有資產(chǎn)進行評估。

(二)經(jīng)濟責(zé)任審計報告主要分為財務(wù)收支審計報告、任期目標(biāo)責(zé)任制審計報告和離任審計報告。財務(wù)收支審計報告是具有審計資格的國家審計、社會審計和內(nèi)部審計依據(jù)審計準(zhǔn)則出具的關(guān)于被審單位會計計量,記賬、核算、會計檔案管理等工作,是否符合會計制度和內(nèi)控制度是否健全等事項的報告。是對財務(wù)收支、經(jīng)營成果和經(jīng)濟活動全面審核后作出的客觀評價。

經(jīng)濟責(zé)任審計是針對主職干部任期內(nèi)目標(biāo)責(zé)任制審計,所以,相對于其他審計報告來說,比較全面地反映了被審計單位經(jīng)營狀況和成果以及主職干部經(jīng)營能力和財務(wù)收支、財經(jīng)紀(jì)律落實情況。經(jīng)濟責(zé)任審計主要由國家審計和內(nèi)部審計來承擔(dān)。國家審計負(fù)責(zé)各部委及縣管領(lǐng)導(dǎo)以上主職干部任期目標(biāo)責(zé)任制審計。任期目標(biāo)制實行三年一審計,而離任審計一般只要你離開該崗位即使是一年或半年任職期,也得進行審計,讓你干干凈凈地離開。但離任審計在審計時發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重違紀(jì)行為,是需要追溯到其任職期間所經(jīng)辦的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以,經(jīng)濟責(zé)任審計偏重于財務(wù)制度執(zhí)行情況及任期目標(biāo)責(zé)任方面審計內(nèi)容。任期目標(biāo)責(zé)任審計除了像資產(chǎn)評估審計報告那樣由被審單位出具承諾書,表明所提供的財務(wù)報告及相關(guān)資料真實有效,符合會計制度核算要求外,還需要主職干部在任期內(nèi)主要完成了那幾方面工作撰寫工作報告,便于審計機構(gòu)在審計時作參考。

離任審計報告一般是由國家審計和內(nèi)部審計來承擔(dān)的一項審計工作。國家審計機構(gòu)負(fù)責(zé)縣管領(lǐng)導(dǎo)及以上的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計。而內(nèi)部審計負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)人離任審計,最常見的就是村干部離任審計。離任審計報告相對于其他審計報告來說,是需要全面總結(jié)離任經(jīng)濟責(zé)任審計過程和結(jié)果的文書,它起著對被審計人任職期內(nèi)履行情況進行公證的作用。離任經(jīng)濟責(zé)任審計是直接針對被審計人的。而且審計時間相對跨度大,范圍廣,政策性又強。有些領(lǐng)導(dǎo)干部可能涉及到提升,如何管好用好干部是上級領(lǐng)導(dǎo)和人事組織部門需要考察的依據(jù)。所以,審計終結(jié)后,審計報告不僅要給被審人,而且需要主送有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)。所以,撰寫審計報告時,審計人員落筆時往往是經(jīng)過慎重考慮的。離任審計報告完稿后還需要經(jīng)審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核。

在解讀經(jīng)濟責(zé)任審計報告時,由于多數(shù)人沒有涉及過財務(wù)會計,所以在這兒需要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益作一下解釋,便于解讀審計報告。資產(chǎn)是企業(yè)或單位所擁有、控制能為企業(yè)或單位提供持續(xù)經(jīng)營保障的那部分財產(chǎn),舉個簡單的例子,就像某一家庭的銀行存款、家中的現(xiàn)金以及借給親戚朋友的現(xiàn)金(叫債權(quán))和房子、私家車、家具用具、家用電器、收藏品、衛(wèi)生設(shè)施、服裝等等,這些就構(gòu)成某家庭的全部資產(chǎn)。但購置這些資產(chǎn),假如你也向親戚朋友、銀行借款和貸款了,或某一貨款尚未結(jié)清,這就是負(fù)債,負(fù)債就是欠人家的。這一家庭的總資產(chǎn)價值減去債務(wù)后,才是真正屬于自己的資產(chǎn),也叫權(quán)益。而資產(chǎn)又可分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),固定資產(chǎn)是指房屋建筑物包括房子裝修、汽車及機械設(shè)備也就是單位價值超過500元,使用年限在一年以上的,除上述講到的,還有工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料和辦公用品如電腦、打印機等。而負(fù)債又可以分為短期負(fù)債和長期負(fù)債,短期負(fù)債就是一年以內(nèi)需要歸還的,長期負(fù)債就是一年以上歸還的債務(wù)。有了對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益初步了解后,解讀審計報告就容易多了。無論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外,看審計報告提出的建議與意見是否要求被審計單位整改和糾正,以及審計機構(gòu)對被審單位是否有處理意見。一般來說審計報告正式形成前會出具審計意見稿也就是初稿送達給被審單位,征求被審單位的意見。所以,被審單位如果對審計報告初稿有事實不清,需要提出疑義時,可以通過書面提出來,讓審計機構(gòu)進行修正。當(dāng)然審計機構(gòu)會不會采納要看具體情況。如確實因?qū)徲嫑]有到位或者問題沒有查清楚,審計機構(gòu)會針對被審單位所提出的疑義進一步核實清楚。如事實清楚的一般不會采納。

由于經(jīng)濟責(zé)任審計是針對主職干部任期目標(biāo)審計,所以該審計報告不僅送達被審單位和主職干部,而且其主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也有送達。所以,對于經(jīng)濟責(zé)任審計如何解讀是需要主職干部、分管領(lǐng)導(dǎo)和組織部門需要了解和掌握的,應(yīng)該準(zhǔn)確解讀經(jīng)濟責(zé)任審計報告,領(lǐng)會審計報告作要表達的內(nèi)涵。這里面主要掌握兩個方面,一是經(jīng)營成果也就是數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)營狀況是增值還是減值,這是反映一個人的經(jīng)營和管理能力,如果說任期目標(biāo)沒有達到,其經(jīng)營成果是不理想的,可從所有者權(quán)益是否增加了來判斷。還有就是審計報告所反映出來的問題是一般問題還是嚴(yán)肅性問題。如果說是普遍存在的問題,還是審計機構(gòu)是審計階段是否出現(xiàn)了追溯審計。如果說存在追溯審計,那么審計機構(gòu)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了需要進一步核實的情況,如果是嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為,那么審計機構(gòu)就會涉及到外調(diào)取證,也會與被審單位主職干部取證核實。

(三)專項性審計。專項性是審計針對某一項內(nèi)容進行審計,所以涉及門類最多,但相對于其他審計來說,其審計內(nèi)容單一,所花費審計時間相對要短。如驗資報告、慈善基金審計、抗震救災(zāi)捐贈資金物資審計、救災(zāi)或救濟款發(fā)放審計、某項目工程建設(shè)項目審計等等。

1.工程項目審計,是指單項工程從招投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工使用全過程的經(jīng)濟活動和資金管理、項目管理進行的審計,并對其最終績效進行評價。這種單項性審計行政村涉及到比較多,因為現(xiàn)在新農(nóng)村建設(shè)國家和政府撥付大量建設(shè)資金進行扶持,而資金能否規(guī)范使用達到預(yù)期效果是國家和政府需要把握的方向。所以,每一項建設(shè)項目都需要進行審計跟蹤。

2.救災(zāi)、救濟款發(fā)放審計,是指國家、政府或社會募集這些款項要嚴(yán)格按照款項用途發(fā)放到實際需要的困難戶家庭,不得挪用或移作它用。這類審計對行政村來說,必須按照誰困難救助誰的原則,不得謊報、多報或少報。而審計組采取審計方法是直接上門到申報領(lǐng)取的困難戶家中核實,是否按審批后的救濟金發(fā)放,是否存在張冠李戴現(xiàn)象。

一般來說,社會審計不會涉及到查處經(jīng)濟案件,這是由于他們的工作性質(zhì)所決定的。社會審計多數(shù)業(yè)務(wù)是資產(chǎn)評估,是受被評估單位委托,開展這項業(yè)務(wù)是收費的服務(wù),如果他們把受托單位違紀(jì)行為舉報了,那么他們的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也就受到了嚴(yán)重制約,誰還會讓他們搞審計評估。而國家審計和內(nèi)部審計是帶有強制性的審計,他們對被審單位審計是不收費的。所以,經(jīng)濟責(zé)任審計一般只在國家審計和內(nèi)部審計中開展。而社會審計需要受國家或政府委托,接受這項審計業(yè)務(wù),但政府需要付錢給他們,其實效果不理想,所有由社會審計移送的經(jīng)濟案件少而又少。