完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的難點(diǎn)

李小春

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道,有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況,很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。因此,建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制,使內(nèi)部會計(jì)控制合理設(shè)計(jì)并有效實(shí)施,才能杜絕會計(jì)造假等舞弊行為的發(fā)生,保證會計(jì)資料的真實(shí)完整。加強(qiáng)內(nèi)部控制,對于保護(hù)投資者合法權(quán)益,保證資本市場有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位。我國許多公司、企業(yè)雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理班子,但在實(shí)際工作中,董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,甚至是形同虛設(shè),而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu),沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。但是,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度,更缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域:誰都可以管,又可以不管。出了問題常常是互相推諉,互相指責(zé),最終不了了之,無法追究責(zé)任。

（四）內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須制定內(nèi)部控制政策及程序,并予以執(zhí)行。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的薄弱環(huán)節(jié)是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。計(jì)劃可能是好的,但由于沒有人去認(rèn)真地檢查、考核,而只是搞形式,走過場,其執(zhí)行效果往往很差。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

（一）如何把握授權(quán)的度。內(nèi)部控制制度的度量界定是實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行,合理授權(quán)是必然的。企業(yè)法定代表人既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。

（二）如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里存在一個(gè)控制與反控制的問題,現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),舞弊行為時(shí)有發(fā)生,因而提高被控對象的受控度,成為內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。一般而言,提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn),一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性,二是主要決策者的受控程度。從經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看,提高被控對象的受控度是關(guān)鍵。

（三）如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制,承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會人員。財(cái)會人員真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任,更新知識,提高操作能力刻不容緩。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。首先,將會計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門,實(shí)行會計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。其次,組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要貫徹不相容職務(wù)相分離的原則,根據(jù)職責(zé)權(quán)利相結(jié)合精簡、高效的原則,科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。最后,根據(jù)所設(shè)置的崗位,如何挑選、培訓(xùn)忠于職守、精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和責(zé)任心強(qiáng)的人是內(nèi)控制度成敗的關(guān)鍵。

（二）貨幣資金的內(nèi)部會計(jì)控制要點(diǎn)及控制措施。一般而言,一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)部會計(jì)控制要點(diǎn):現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離;現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù);全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬,并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù);當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行;按月盤點(diǎn)現(xiàn)金,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,做到賬實(shí)相符;其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本要求。

1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度。界定現(xiàn)金使用范圍,要嚴(yán)格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金。

2.貨幣資金收入流程及控制。出納部門零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等,在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程的控制。

3.貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行,主要步驟如下:支付申請、支付審批、支付復(fù)核、支付辦理。

四、對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

（一）會計(jì)信息資源控制。會計(jì)信息來源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中,因而網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全威脅主要有兩個(gè)方面:一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非授權(quán)訪問,二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。

（二）管理控制。管理控制是指企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員所建立的內(nèi)部控制制度:①設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn);②合理建立上機(jī)管理制度,包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊、上機(jī)時(shí)間安排及保存完備的操作日志文件等;③建立完備的設(shè)備管理制度。

（三）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括:①對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),會計(jì)電算化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確,是否遵守了《會計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定;②監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;③對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

五、人員素質(zhì)控制制度

會計(jì)資料是否真實(shí)可靠、國家財(cái)經(jīng)政策是否貫徹執(zhí)行,很大程度上取決于會計(jì)人員的自身素質(zhì)。人員素質(zhì)控制尤其重要,具體應(yīng)采取以下措施:①建立會計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入制,要求從業(yè)人員具有中專以上財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)歷,并持證上崗。②建立會計(jì)人員繼續(xù)教育制,及時(shí)學(xué)習(xí)新政策、新法規(guī),掌握最新會計(jì)動態(tài)。③建立輪崗制,定期輪換工作崗位,一方面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),另一方面可及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)弊。

六、全面預(yù)算管理控制制度

全面預(yù)算管理是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),并對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制和監(jiān)督的重要手段。企業(yè)應(yīng)執(zhí)行全面預(yù)算管理體制:事前有預(yù)算,事中有控制,事后有考核,使全面預(yù)算管理體制作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度發(fā)揮作用。首先,科學(xué)地制定月度、年度預(yù)算計(jì)劃,層層分解落實(shí)指標(biāo),嚴(yán)格執(zhí)行,做到自己監(jiān)督自己。其次,在預(yù)算執(zhí)行過程中,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際執(zhí)行情況編制月度、年度預(yù)算分析報(bào)告,對差異較大的項(xiàng)目應(yīng)立即查明原因,并提出控制辦法,做到自我控制。第三,預(yù)算指標(biāo)納入單位考核,與單位的工資、獎(jiǎng)金掛鉤,做到自己考核自己,從而確保企業(yè)目標(biāo)利潤的順利實(shí)現(xiàn)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立,會計(jì)管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出,加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè),越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)。我們通過實(shí)踐得出結(jié)論是:得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂。