加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的建議

呂海東

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的有效措施,是防治腐敗的基礎(chǔ),是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。行政事業(yè)單位作為公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者,近年來,一些單位存在國有資產(chǎn)流失、截留串用財(cái)政資金、未按資金用途合理使用資金、大額資金隨意支付、資源浪費(fèi)、貪污腐敗等現(xiàn)象。為提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,有必要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理研究工作。通過研究,提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平,促進(jìn)單位健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，管理意識(shí)不強(qiáng)。近年來,一些地方行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平總體上呈上升趨勢。但仍有部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由于認(rèn)識(shí)不足,缺乏認(rèn)同感等原因,對(duì)內(nèi)部控制管理工作不夠重視,內(nèi)部控制意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱,管理流于形式,人員參與意識(shí)差。有些單位雖建立了內(nèi)控制度,但僅為一項(xiàng)擺設(shè),未落實(shí)到具體行動(dòng)上來,在思想和行動(dòng)上重視程度不夠。

（二）內(nèi)部控制體系不完善，部門聯(lián)系不緊密。一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系不完善,僅側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制,而忽視對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的控制。有的財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理聯(lián)系不緊密,一些單位的會(huì)計(jì)職能比較簡單,僅針對(duì)具體業(yè)務(wù)本身進(jìn)行審核及撥付資金,而與業(yè)務(wù)管理層面溝通少,缺少對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性審核,導(dǎo)致在重大決策上參與性不足,內(nèi)控失去應(yīng)有的作用,對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督作用不明顯。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不完善，崗位設(shè)置不合理。有些行政事業(yè)單位內(nèi)控體制缺乏明確的規(guī)定和目標(biāo),導(dǎo)致管理秩序混亂,有些內(nèi)部控制體制處于“真空”狀態(tài),無章可循,資金使用安全沒有保障。有些行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)人員的配備上不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,崗位設(shè)置不合理,存在無證上崗或違規(guī)混崗,人員缺乏有效分工及輪崗制度。有些單位出納和會(huì)計(jì)人員,經(jīng)辦人員和審核人員等不相容崗位未完全分離,一人在原崗位工作十幾年,甚至幾十年之久,沒有建立輪崗機(jī)制,極易滋生腐敗問題。

（四）部門預(yù)算編制不科學(xué)，業(yè)務(wù)審批不合理。一些行政事業(yè)單位在編制國家部門預(yù)算時(shí),為了多從上級(jí)部門爭取資金,采取虛列支出等手段,套取國家財(cái)政資金,平均人員經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)高達(dá)幾十萬元,預(yù)算支出不合理。有些單位預(yù)算管理人員為了謀取個(gè)人私利,利用管理漏洞,對(duì)關(guān)系好的部門或單位隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo),造成預(yù)算管理失控。在預(yù)算執(zhí)行過程中,一些行政事業(yè)單位由于審批資金使用的門檻較低,沒有制訂嚴(yán)格規(guī)范的資金審批制度。一些業(yè)務(wù)審批流程不合理,給單位內(nèi)部管理造成不利影響,降低了控制效力,造成一些單位或個(gè)人出現(xiàn)違紀(jì)違法行為,給單位公信力帶來負(fù)面影響。

（五）內(nèi)控管理執(zhí)行力不強(qiáng)，監(jiān)督弱化。一些行政事業(yè)單位雖然制訂了內(nèi)控管理制度,但很少有人貫徹執(zhí)行,內(nèi)控難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些行政事業(yè)單位各部門權(quán)責(zé)不清,執(zhí)行人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,財(cái)經(jīng)法律意識(shí)淡薄,導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控管理質(zhì)量不高。一些單位只注重款項(xiàng)往來收繳與撥付,忽視了資金的控制與使用效果,一些專項(xiàng)資金沉淀未能為單位帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益,有些單位的資金在使用的過程中沒有制訂嚴(yán)密的使用計(jì)劃,出現(xiàn)了資金使用的無序化與隨意性,降低了資金的使用效率和效果。財(cái)務(wù)制度要求行政事業(yè)單位基本上年底收支平衡,這就使得一些單位想方設(shè)法年末突擊花錢,將財(cái)政資金用盡。一些審計(jì)部門對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出的監(jiān)管力度不到位。有些單位由于規(guī)模小,財(cái)務(wù)人員配備不到位,內(nèi)部沒有形成牽制,造成漏洞,存在公款私用,貪污腐敗現(xiàn)象頻發(fā)。

（六）國有資產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)存在“重資金輕實(shí)物資產(chǎn)”的思想,內(nèi)部管理比較混亂,國有資產(chǎn)管理存在漏洞。一些單位對(duì)固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、使用、調(diào)入、調(diào)出等,未按有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù);有些單位處置固定資產(chǎn)不事先向上級(jí)主管部門審批和遞交處置報(bào)告,違反“先審批后處置”的程序,處置程序不規(guī)范。有些單位不經(jīng)有關(guān)資產(chǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn),隨意將固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租或擔(dān)保,造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有的出租資產(chǎn)獲取的租金收入未按要求上繳國庫,在體外循環(huán),造成“小金庫”現(xiàn)象發(fā)生。一些單位和部門人員隨意對(duì)本應(yīng)資產(chǎn)化的固定資產(chǎn)費(fèi)用化,直接核銷,導(dǎo)致資產(chǎn)賬目和實(shí)物相脫離,無法對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管。有些人為滿足個(gè)人私欲,將資產(chǎn)占為已有,國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知度。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)內(nèi)控管理及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),只有領(lǐng)導(dǎo)重視,其他工作人員才能加以重視,內(nèi)控制度才能在單位全面貫徹執(zhí)行起來。政府可以通過舉辦內(nèi)控制度培訓(xùn)班,對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、中層干部、部門負(fù)責(zé)人、管理層的人員進(jìn)行專業(yè)的內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn),讓他們了解內(nèi)控制度的重要性。還可通過日常會(huì)議、制度研讀、案例介紹等方式,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性。同時(shí),可以把各級(jí)單位內(nèi)控制度的實(shí)施和效果,作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的指標(biāo)來加以強(qiáng)化,形成自上而下的內(nèi)控管理態(tài)勢。

（二）建立健全內(nèi)控管理制度，堵塞漏洞。各級(jí)行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)控管理制度,要把內(nèi)控管理制度作為單位控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行動(dòng)指南。內(nèi)控管理制度要覆蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、資金收付、政府采購、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),操作流程要滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。要做到事前、事中、事后的全控制,做到“橫向到邊,縱向到底”,不留死角。同時(shí),要根據(jù)新形勢,新政策等動(dòng)態(tài)變化,及時(shí)修訂完善好內(nèi)控制度。要明確各部門的職能性質(zhì)、作用、職責(zé)、權(quán)限,做到科學(xué)分工,建立崗位責(zé)任制與個(gè)人責(zé)任制,單位內(nèi)部要按不相容職責(zé)相分離的原則,設(shè)立財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位,明確職責(zé)。要建立制約機(jī)制,確保資金的安全完整,提高資金的使用效率。通過建立健全科學(xué)合理的內(nèi)控管理制度,防止權(quán)力的濫用和越界,起到防微杜漸、堵塞漏洞的作用。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管控，規(guī)范使用資金。要科學(xué)合理編制國家部門預(yù)算,提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。經(jīng)費(fèi)支出要合理,依據(jù)要充分,嚴(yán)禁虛列支出,套取國家財(cái)政資金。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和各項(xiàng)財(cái)稅制度,各單位不得擅自擴(kuò)大范圍,提高標(biāo)準(zhǔn),要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途合理使用資金,不得挪用串用,混合搭配項(xiàng)目資金。建立健全資金審批制度,保證管理工作高效有序進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制建設(shè),建立內(nèi)審監(jiān)督體系,有條件的單位可設(shè)立專崗專人負(fù)責(zé)監(jiān)管任務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中存在的問題。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,自覺接受外部監(jiān)督,做到預(yù)算管理嚴(yán)格化,服務(wù)科學(xué)化。內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),了解當(dāng)前業(yè)務(wù)和制度情況,對(duì)發(fā)現(xiàn)不足之處,提出整改建議,以使單位經(jīng)濟(jì)成本最小化,效益最大化。單位一定要保證內(nèi)部審計(jì)部門具備較高的獨(dú)立性與權(quán)威性。只有這樣,才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的開展不受內(nèi)外部環(huán)境影響,提高審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。

（五）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)服務(wù)理念,要由傳統(tǒng)手工、電子記賬向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí),提高業(yè)務(wù)能力,及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)管理知識(shí),提高其知識(shí)運(yùn)用水平。拓寬招聘渠道,積極選聘、吸納高素質(zhì)、高能力的綜合型人才來單位工作。同時(shí),要為會(huì)計(jì)人員搭建一個(gè)良好的發(fā)展與晉升平臺(tái)。此外,要積極開展思想政治教育工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí),全面提升員工的綜合素質(zhì)水平。要制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)罰制度,要從日常工作,培訓(xùn)效果和思想水平三方面進(jìn)行考核。獎(jiǎng)罰制度主要以避免會(huì)計(jì)人員濫用公款,做假賬等方面進(jìn)行考核,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)懲不貸。通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作有序進(jìn)行。

（六）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)，避免國有資產(chǎn)流失。要充分利用預(yù)算,加強(qiáng)固定資產(chǎn)配置管理,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度。要根據(jù)單位固定資產(chǎn)實(shí)際占用情況合理安排預(yù)算,部門間能調(diào)劑使用的資產(chǎn)盡量調(diào)劑使用,杜絕不必要的浪費(fèi),提高資產(chǎn)使用效率。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)財(cái)務(wù)制度要求準(zhǔn)確計(jì)量,建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬,每項(xiàng)固定資產(chǎn)要建有卡片,對(duì)固定資產(chǎn)使用進(jìn)行全程跟蹤管理,實(shí)現(xiàn)從資產(chǎn)入口、使用到出口各個(gè)環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理,避免國有資產(chǎn)流失,防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是相當(dāng)重要的。只有找出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的主要問題,采取合理、有效措施、辦法,才能保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作取得實(shí)效,以更好地促進(jìn)單位的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。