編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告淺析

袁紅華

在尚未制定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況下，通過預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整及合并相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，有利于全面梳理政府部門的資產(chǎn)、負(fù)債全部事項(xiàng)，全面完整地反映政府部門財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況。本文結(jié)合編報(bào)工作實(shí)際情況，通過編制報(bào)告取得的成績(jī)，編報(bào)中存在問題，采取的措施等幾個(gè)方面的所思所想，進(jìn)行簡(jiǎn)要剖析。

一、編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告取得的成績(jī)

（一）全面準(zhǔn)確，及時(shí)完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)工作

根據(jù)編報(bào)文件要求，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》等文件，明確編報(bào)的范圍及內(nèi)容，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注的填報(bào)要求，掌握編制調(diào)整與抵銷分錄的范圍，準(zhǔn)確填報(bào)主表和附表信息，運(yùn)算系統(tǒng)分析匯總報(bào)表數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析等相關(guān)比率，對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，確保部門財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、范圍完整、格式規(guī)范，并做到政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)與決算報(bào)告數(shù)據(jù)相互銜接。

（二）夯實(shí)業(yè)務(wù)，提升會(huì)計(jì)核算精細(xì)化水平

通過編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，系統(tǒng)梳理了會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)，由于編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、檔期盈余與預(yù)算結(jié)余表、凈資產(chǎn)差異表等4張主表及貨幣資金明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表等21張附表，很多報(bào)表項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)具有勾稽關(guān)系，尤其涉及內(nèi)部往來、收支核算抵消等業(yè)務(wù)，必須對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行梳理和明晰，分析填報(bào)，對(duì)未按照收入來源和支付對(duì)象等要素進(jìn)行明細(xì)核算的賬目進(jìn)行手工記錄整理，并將相關(guān)信息補(bǔ)充編列入部門財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告完成后，財(cái)務(wù)人員從整體上把握了如何規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目核算，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)科目精細(xì)化核算的重要性，時(shí)刻牢記只有通過精細(xì)化核算才能提高報(bào)表及報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量。

（三）科學(xué)謀劃、提升業(yè)務(wù)能力

由于政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)全新的工作，涉及面廣、口徑復(fù)雜、操作難度大、協(xié)調(diào)配合要求高，時(shí)間緊迫、任務(wù)繁重，在沒有任何經(jīng)驗(yàn)的前提下，財(cái)務(wù)人員壓力非常大。為了工作順利完成，通過制定了編制工作方案，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作目標(biāo)和內(nèi)容、倒排時(shí)間表，分步實(shí)施等措施，有序推進(jìn)。編報(bào)時(shí)以指南為依據(jù)，遇見問題加強(qiáng)溝通，通過系統(tǒng)軟件的錄入審核，調(diào)整工作底稿等功能，財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)表的體系及之間的邏輯關(guān)系全面理解掌握，提升了財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)理論水平和動(dòng)手操作能力，為實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，為以后報(bào)表編報(bào)及數(shù)據(jù)分析奠定良好的基礎(chǔ)。

二、編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

（一）財(cái)務(wù)人員的編報(bào)水平有待提高

由于政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)全新的工作，有些財(cái)務(wù)人員對(duì)《調(diào)整事項(xiàng)清單》上列明的相關(guān)事項(xiàng)，涉及到的具體會(huì)計(jì)科目結(jié)合其明細(xì)科目判斷不準(zhǔn)確，對(duì)具體調(diào)整范圍，編制調(diào)整分錄把握不準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)填報(bào)存在重復(fù)填報(bào)現(xiàn)象，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏差。

（二）資產(chǎn)折舊攤銷不準(zhǔn)確

按照編報(bào)要求，需要對(duì)2017年以前年度不同類型的固定資產(chǎn)按規(guī)定年限的平均年限法補(bǔ)提累計(jì)折舊。對(duì)2017年當(dāng)年固定資產(chǎn)按規(guī)定年限的平均年限法按月計(jì)提折舊，由于以前未計(jì)算資產(chǎn)折舊，因此折舊工作的工作量非常大，人為通過公式進(jìn)行年限折舊，導(dǎo)致有些數(shù)據(jù)取值不準(zhǔn)確。另外，對(duì)于沒有明確年限的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷時(shí)，只能估計(jì)攤銷年限，理解不同，勢(shì)必造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（三）部門內(nèi)部單位收支抵消難度較大

部門內(nèi)部單位間收支要求全部抵消。由于各單位收支業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，一方面，事業(yè)單位與科研單位收支業(yè)務(wù)，由于兩者適用的會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)科目和核算方法也不同，對(duì)有些收支業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不同步。另一方面，事業(yè)單位之間收支業(yè)務(wù)，雖然事業(yè)單位應(yīng)用的科目和核算方法相同，但事業(yè)單位之間也存在收支記賬不同步情況，支出單位記為支出金額，收入單位記為稅后收入，也存在稅金上抵消差額，簡(jiǎn)單從賬面無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部單位抵消。

三、提高編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力

一是提高自學(xué)能力。會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真研讀文件，領(lǐng)會(huì)文件的精神。編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告前，通過學(xué)習(xí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法和操作指南等政策文件，進(jìn)行業(yè)務(wù)間的研討交流，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，提出建議對(duì)策。二是積極參加外部培訓(xùn)，提升水平。通過參加上級(jí)部門組織的培訓(xùn)，掌握編報(bào)技巧。三是分工合作，各負(fù)其責(zé)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告軟件操作分為編制人員和審核人員，編制人負(fù)責(zé)做好與政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制有關(guān)的數(shù)據(jù)采集工作，審核人對(duì)上報(bào)的編制的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行表間審核，按要求與部門財(cái)務(wù)決算在報(bào)表數(shù)據(jù)金額上一致。四是對(duì)比分析，結(jié)果應(yīng)用。對(duì)生成的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等分析方法，參考使用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率等指標(biāo)，全面、合理、有針對(duì)性地開展財(cái)務(wù)分判斷所反映的資產(chǎn)負(fù)債等運(yùn)營(yíng)情況是否符合實(shí)際，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，采取有效措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供合理的建議，促進(jìn)單位健康有序發(fā)展。

（二）利用系統(tǒng)功能，自動(dòng)提數(shù)

目前行政事業(yè)單位間的資產(chǎn)管理工作，包括增產(chǎn)的增加、調(diào)配、報(bào)廢等等均通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能進(jìn)行完成。一是拓展系統(tǒng)功能，自動(dòng)計(jì)提折舊攤銷。通過增加系統(tǒng)功能，在資產(chǎn)錄入環(huán)節(jié)，輸入資產(chǎn)的類型、年限等相關(guān)信息，通過設(shè)置系統(tǒng)公式，通過公式運(yùn)算，系統(tǒng)自動(dòng)提取資產(chǎn)折舊和攤銷金額，減少手工攤銷造成的人為錯(cuò)誤。二是細(xì)化資產(chǎn)分類年限。目前，各單位賬上的資產(chǎn)按大類進(jìn)行歸集，分類還不細(xì)化，各單位理解不同，存在計(jì)提年限上的差異，為保證單位之間的相同分類資產(chǎn)折舊完全一致，減少單位間差距，必須細(xì)化分類。

（三）梳理明細(xì)，分析填報(bào)

一是梳理資金明細(xì)信息。梳理收付和往來明細(xì)信息，根據(jù)輔助明細(xì)賬和科目余額表數(shù)據(jù)，填報(bào)應(yīng)收應(yīng)付賬款等21張明細(xì)報(bào)表。二是辨別單位信息，內(nèi)外口徑填報(bào)。對(duì)于需要內(nèi)部抵消的收支，導(dǎo)出2017年收入明細(xì)賬，認(rèn)真梳理收入來源單位，區(qū)分部系統(tǒng)以外政府單位來款情況，保證了明細(xì)信息的準(zhǔn)確性。三是細(xì)致分析，準(zhǔn)確填報(bào)。按照編制步驟匯總原始數(shù)據(jù)，剔除重復(fù)數(shù)據(jù)，編制抵銷分錄和調(diào)整分錄，逐表進(jìn)行試算平衡，計(jì)算加總數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)匯總不重、不漏，全面真實(shí)“準(zhǔn)”確。

（四）依靠系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)審核

按照編報(bào)指南的要求，在前期準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，登錄“財(cái)政業(yè)務(wù)專網(wǎng)安全接入終端管理平臺(tái)”進(jìn)行數(shù)據(jù)的填報(bào)。一是審核報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。針對(duì)附表固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、投資收益等明細(xì)內(nèi)容，核對(duì)具體事項(xiàng)的分類、金額等。二是審核表間數(shù)據(jù)金額是否正確。仔細(xì)核對(duì)財(cái)務(wù)主表數(shù)據(jù)金額與明細(xì)表數(shù)據(jù)合計(jì)金額是否一致，查找有無漏填、錯(cuò)填等問題。三是審核表間勾稽關(guān)系是否正確。核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的當(dāng)年盈余與收入費(fèi)用表中收入與費(fèi)用之差是否相符。四是核對(duì)抵銷調(diào)整事項(xiàng)是否準(zhǔn)確.抵銷調(diào)整分錄處理是否合理，借貸方向是否正確，數(shù)據(jù)填列是否準(zhǔn)確。

通過編報(bào)工作，進(jìn)一步理解的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要意義，系統(tǒng)掌握了從設(shè)置期初余額、日常的收支核算，年末資金的結(jié)轉(zhuǎn)等全流程業(yè)務(wù)，通過積累的經(jīng)驗(yàn)，為以后的報(bào)表編制工作打下基礎(chǔ)，提升了自己分析判斷能力，整體事項(xiàng)的把控能力，將這次積累的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用到日常會(huì)計(jì)工作中，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)單位健康有序發(fā)展，做出貢獻(xiàn)。