關(guān)于“網(wǎng)絡(luò)打賞”稅務(wù)問題的探究

周 添

江蘇大學(xué)法學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212013

一、“網(wǎng)絡(luò)打賞”的產(chǎn)生與發(fā)展

二十一世紀(jì)以來，電子信息技術(shù)迅猛發(fā)展。電子計(jì)算機(jī)、智能手機(jī)成為人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵?。《中國互?lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告2018》顯示：2017年我國網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到了7.72億，手機(jī)是最主要的移動(dòng)上網(wǎng)設(shè)備?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代已經(jīng)到來，各種網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)不斷涌現(xiàn)，“網(wǎng)絡(luò)打賞”應(yīng)運(yùn)而生。“網(wǎng)絡(luò)打賞”最初出現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品領(lǐng)域，隨后擴(kuò)展至網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，現(xiàn)在已經(jīng)遍及生活的方方面面。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截到2017年底，網(wǎng)絡(luò)直播用戶總?cè)藬?shù)達(dá)到4.22億人。網(wǎng)絡(luò)主播通過“網(wǎng)絡(luò)打賞”所得的金額持續(xù)增長，有人甚至將“網(wǎng)絡(luò)打賞”所獲得的收入作為主要經(jīng)濟(jì)來源。網(wǎng)絡(luò)主播獲得天價(jià)打賞的新聞更是頻頻上熱搜。網(wǎng)絡(luò)主播從“網(wǎng)絡(luò)打賞”中所獲得的收入是否應(yīng)該納稅呢？

二、對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”收入征稅的必要性

雖然我國現(xiàn)行法律制度中，沒有直接針對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”收入征稅的相關(guān)立法。但我國《憲法》第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。《憲法》是公民的最高行為準(zhǔn)則，每個(gè)中華人民共和國公民都應(yīng)當(dāng)自覺履行憲法規(guī)定的義務(wù)。除此以外，我國法律、行政法規(guī)、地方性法律等都對(duì)公民的納稅義務(wù)做了具體的規(guī)定。在中國，網(wǎng)絡(luò)主播通過網(wǎng)絡(luò)直播所獲得的打賞收入理應(yīng)作為納稅的客體，網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)當(dāng)自覺履行公民應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

稅收收入是我國國家財(cái)政收入的主要來源，稅收為國家履行各種國家職能提供財(cái)力上的保證。國家通過稅收實(shí)現(xiàn)全體人民的根本利益。稅收取之于民，用之于民。國家將財(cái)政收入用于為公民提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。根據(jù)“公共福利學(xué)說”，稅收是公民享受國家提供的公共產(chǎn)品公共服務(wù)而支付的費(fèi)用。國家提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品，供國家公民私人消費(fèi)和享受，國家因此而支付的費(fèi)用，必須由國家公民通過納稅來進(jìn)行補(bǔ)償。[1]網(wǎng)絡(luò)主播是社會(huì)的一份子，享受了國家提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。更確切地說，網(wǎng)絡(luò)主播利用國家提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，從“網(wǎng)絡(luò)打賞”中獲得經(jīng)濟(jì)收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交稅。網(wǎng)絡(luò)主播依法誠信納稅，有利于增加財(cái)政收入，也將為國家和社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。

此外，對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”收入進(jìn)行征稅，從一定程度上可以減小貧富差距，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)公平。近年來“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”蓬勃發(fā)展，直播平臺(tái)不斷涌現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)直播成了“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”新的增長點(diǎn)。去年，網(wǎng)紅主播們也迎來身價(jià)三級(jí)跳，年收入動(dòng)輒幾十萬元、上百萬元。部分網(wǎng)紅的月收入甚至比一些普通公司一年的盈利還要高，網(wǎng)紅甚至成了一夜暴富的代名詞。[2]因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的打賞收入進(jìn)行征稅很有必要，這樣可以從一定程度上可以減少公民收入的兩極分化，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)公平，有利于維護(hù)國家長治久安，構(gòu)建和諧社會(huì)。

三、對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”收入征稅面臨的主要問題以及解決方法

首先，對(duì)于“網(wǎng)絡(luò)打賞”收入的性質(zhì)，我國目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定?！熬W(wǎng)絡(luò)打賞”是近幾年才興起的新型獲利方式，我國尚未制定專門的法律對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”行為進(jìn)行規(guī)制。因此，我們只能在我國現(xiàn)有法律框架下進(jìn)行探究。根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)，“網(wǎng)絡(luò)打賞”行為不宜籠統(tǒng)地界定為贈(zèng)予行為，而應(yīng)具體情況具體分析?！熬W(wǎng)絡(luò)打賞”所針對(duì)的客體各種各樣，主要針對(duì)網(wǎng)絡(luò)文章、網(wǎng)絡(luò)音樂、網(wǎng)絡(luò)視頻、網(wǎng)絡(luò)直播、網(wǎng)絡(luò)募捐等。網(wǎng)絡(luò)打賞的發(fā)起者有平臺(tái)，也有個(gè)人。因此，獲得的打賞性質(zhì)也應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，不同的打賞應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，有些打賞應(yīng)該歸于法律規(guī)定的繳稅范圍，而有些打賞可以免于納稅。因此，我們需要根據(jù)“網(wǎng)絡(luò)打賞”的類別和形式來確定是否屬于應(yīng)納稅范疇。

此外，納稅主體的范圍難以準(zhǔn)確區(qū)分。網(wǎng)絡(luò)打賞的發(fā)起者有平臺(tái)，也有個(gè)人。如果網(wǎng)絡(luò)打賞的發(fā)起人是個(gè)人，納稅主體毫無疑問就是個(gè)人。如果網(wǎng)絡(luò)打賞的發(fā)起人是平臺(tái)，納稅主體的范圍就難以準(zhǔn)確區(qū)分了。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播之間的關(guān)系較為復(fù)雜。在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播之間可能存在經(jīng)紀(jì)公司。如果主播以經(jīng)紀(jì)公司的工作人員的名義到直播平臺(tái)工作，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)主播和經(jīng)紀(jì)公司這三者之間可能構(gòu)成特殊的勞務(wù)派遣關(guān)系。如果主播是經(jīng)作為中介的經(jīng)紀(jì)公司介紹到直播平臺(tái)工作的，或者主播自行與直播平臺(tái)簽約，那么網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)就類似于員工與企業(yè)之間的關(guān)系。

四、總結(jié)

“網(wǎng)絡(luò)打賞”是新型獲利方式，我國有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定、修改、完善相關(guān)法律，填補(bǔ)空白，讓“網(wǎng)絡(luò)打賞”這一新興事物得以健康持續(xù)發(fā)展。