企業(yè)債權(quán)債務(wù)規(guī)范處理淺析

吳燕濱 徐雅云

（314000 浙江嘉誠中天律師事務(wù)所 浙江 嘉興）

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是存在于一定的外部環(huán)境之下，外部環(huán)境包括了政策、金融、勞動力等經(jīng)濟、政治、文化要素。同時，各個商事主體并不是獨立存在的，其間存在著緊密聯(lián)系，對于企業(yè)而言，一個企業(yè)的債權(quán)就意味著另一個商事主體的債務(wù)，而它的債務(wù)又意味著其他商事主體的債權(quán)，權(quán)利和義務(wù)的交織形成了一個巨大的關(guān)系網(wǎng)。因此，企業(yè)債權(quán)債務(wù)的處理不僅僅是內(nèi)部管理問題，更影響了市場環(huán)境，解決企業(yè)債權(quán)債務(wù)長期擱置得不到處理的問題，對于營商環(huán)境的優(yōu)化有著重要意義。

1 財務(wù)會計角度的企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理

1.1 不同債權(quán)的不同財務(wù)會計管理

從財務(wù)會計角度，企業(yè)債權(quán)一般是指企業(yè)應(yīng)收款。對于企業(yè)來說，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會形成不同性質(zhì)的應(yīng)收款。在企業(yè)賬簿中，應(yīng)收款一般記賬在“應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等財務(wù)會計科目中。其中“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”是記錄與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的貨款或服務(wù)費用，是企業(yè)經(jīng)營過程中形成的主要債權(quán)；“其他應(yīng)收款”一般記錄與企業(yè)其他業(yè)務(wù)或營業(yè)外收支相關(guān)的經(jīng)濟事項，例如企業(yè)將自有資金外借他人，因承擔擔保責任還未追償?shù)?。對于不同原因形成的?yīng)收款，企業(yè)不僅需要記錄不同財務(wù)會計科目，同時還需要對不同的財務(wù)會計科目進行分別管理。

1.1.1 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的財務(wù)會計管理

首先，企業(yè)賬目應(yīng)與銷售、開票（增值稅銷項發(fā)票）、采購入庫情況、貨幣資金進行核對，確定應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款發(fā)生額、收回額、余額。對掛賬的應(yīng)收賬款、預(yù)付行款作賬齡分析，按賬齡長短進行分類，分析其可收回性。

其次，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即意味著提高了一定時期內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)或縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次的天數(shù)，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率即可提高企業(yè)現(xiàn)金使用。

最后，對于適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收賬款情況精準計提壞賬準備金。避免企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系長期擱置而不處理。

1.1.2 其他應(yīng)收款財務(wù)會計管理

根據(jù)形成其他應(yīng)收款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定記賬憑證的“摘要”。其他應(yīng)收賬款的摘要比應(yīng)收賬款的摘要更為重要。因為應(yīng)收賬款一般都為銷售收入，所以摘要比較單一。而其他應(yīng)收款形成原因比較多樣性，故需要準確書寫摘要。其他應(yīng)收款摘要是簡單記錄其他應(yīng)收款是什么性質(zhì)款項及形成原因的文字描述。不同的摘要會有不同的處理方式，規(guī)范摘要內(nèi)容有利于債權(quán)債務(wù)關(guān)系的管理。例如，摘要為“投資款”“借款”的其他應(yīng)收款，反映了不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，屬于不同的法律關(guān)系，則需要不同管理方法。

1.2 不同債務(wù)需要財務(wù)會計不同管理

債務(wù)也與債權(quán)一樣，因經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成不同的應(yīng)付款，主要記賬在“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”等財務(wù)會計科目中。

1.2.1 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款財務(wù)會計管理

對企業(yè)債務(wù)的管理則應(yīng)當與采購、收到的發(fā)票、發(fā)貨情況、貨幣資金進行核對，確定應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款發(fā)生額、已付額、余額。在設(shè)置財務(wù)管理制度時，明確財務(wù)會計人員應(yīng)定期向管理部門提供應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款余額明細，以便管理部門統(tǒng)籌安排企業(yè)運營資金，在存在多筆債務(wù)需要履行的情況時，先支付即將到期的應(yīng)付賬款和需要退回的預(yù)收賬款，以免過期支付而承擔違約責任。

1.2.2 其他應(yīng)付款財務(wù)會計管理

企業(yè)的其他應(yīng)收款根據(jù)款項內(nèi)容的不同有著不同的管理，其他應(yīng)付款也是如此。

對于保證金、押金等財務(wù)會計只要登記臺賬，按照相關(guān)合同，達到退回保證金或押金條件時，及時退回即可。但對于借款，首先要用好企業(yè)財務(wù)杠桿，控制好資產(chǎn)負債率，即控制好企業(yè)負債規(guī)模，企業(yè)的負債應(yīng)當與企業(yè)資產(chǎn)，特別是流動資產(chǎn)相配比，避免過高的資產(chǎn)負債率，以避免盲目借貸，資金鏈斷裂，最終資不抵債。

對于已借款項，企業(yè)應(yīng)按照《借款協(xié)議》等約定按期支付本息，若企業(yè)資金暫時不能歸還到期本息，財務(wù)會計及時報告管理部門，由管理部門與企業(yè)債權(quán)人協(xié)商延期歸還或作債務(wù)重組，以避免因不能按期償還到期債務(wù)承擔法律責任。

2 稅務(wù)角度的企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理

2.1 對企業(yè)債權(quán)的稅務(wù)管理

2.1.1應(yīng)當完善應(yīng)收賬款客戶信息和客戶開票信息

關(guān)于客戶信息有變化的，企業(yè)要及時完成變更。尤其是發(fā)生滯留發(fā)票、票貨款不一致等異常情況，要及時與客戶聯(lián)系，詢問客戶經(jīng)營情況，以便及時掌握債務(wù)人的經(jīng)營情況，防止債務(wù)人經(jīng)營異常而未發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致的企業(yè)權(quán)益受損。

2.1.2 保存好與企業(yè)債權(quán)相關(guān)的發(fā)票

對于銷售退回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)及時作廢或紅沖發(fā)票，防止因債權(quán)管理不善而多繳納流轉(zhuǎn)稅費。

2.1.3 及時作廢或紅沖發(fā)票

對于已形成壞賬的債權(quán)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告即《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求，向稅務(wù)機關(guān)進行資產(chǎn)損失申報，以便能在企業(yè)所得稅稅前列支，減少繳納企業(yè)所得稅。

2.1.4 及時進行資產(chǎn)損失申報

對于已形成壞賬的債權(quán)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告即《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的要求，向稅務(wù)機關(guān)進行資產(chǎn)損失申報，以便能在企業(yè)所得稅稅前列支，減少繳納企業(yè)所得稅。

2.2 對企業(yè)債務(wù)的稅務(wù)管理

根據(jù)我國稅法及稅收政策，我國居民企業(yè)現(xiàn)主要繳納的流轉(zhuǎn)稅費為增值稅。對于一般納稅人而言，增值稅實際納稅額一般是每月銷項稅額減去進項稅額，故企業(yè)應(yīng)付款很多因未取得發(fā)票而暫不付款。對于該類應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)當及時催討發(fā)票。

3 法律角度的企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理

3.1 以書面合同規(guī)范債權(quán)債務(wù)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)就是一系列契約的組合，“契約”在企業(yè)治理中的重要性不言而喻。

合同之債區(qū)別于無因管理、不當?shù)美颓謾?quán)行為產(chǎn)生的債務(wù)的關(guān)系，體現(xiàn)的是雙方當事人的意思表示，屬于意定之債。雖然法律規(guī)定的合同形式并不僅限于書面，還包括口頭形式，其他形式，例如推定形式和混合形式。但從債權(quán)債務(wù)的管理角度，書面合同無疑是風險更低、效率更高的方式?？赡茉趯嶋H的經(jīng)營過程中，企業(yè)的經(jīng)營者會認為“口頭協(xié)議”才是高效便利，不傷和氣的做法，一方面什么都要起草書面的文件太過繁瑣，另一方面對交易的對象有著長期合作的愿望，認為適時的展現(xiàn)信任是有必要的。尤其是在大多企業(yè)創(chuàng)辦的初期，通常沒有專門的法務(wù)部門的，文件的起草、審核可能會直接交由行政人員兼任，簽訂一份書面的合同也可能達不到經(jīng)營者期待的“管控”“理清”的效果。

3.2 企業(yè)債權(quán)的催收與訴訟工作

在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的管理過程中，首先要明確樹立一種觀念——債權(quán)債務(wù)管理是系統(tǒng)的工作，需要企業(yè)多部門之間的協(xié)同，需要對時間節(jié)點有明確的把控。合同確定的履行期限是何時，雙方或多方之間有無達成影響付款收款的新協(xié)議，對方的負責人是誰、經(jīng)營狀況如何，這些問題或多或少都影響著債權(quán)債務(wù)的管理。及時跟進、了解合同履行狀況以及對可能存在的風險進行評估，都應(yīng)當是企業(yè)的日常性工作。企業(yè)也應(yīng)當通過建立內(nèi)部制度，規(guī)范化處理債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)讓、承繼，確保處理流程的合法，避免因程序問題導(dǎo)致的損失。

3.3 及時協(xié)商，處理債務(wù)問題

在企業(yè)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的管理中，除了要及時對企業(yè)債權(quán)進行管控、清理，企業(yè)還應(yīng)當對自身負債及時進行處理，按期履行義務(wù)，在發(fā)生債務(wù)履行不能的情況時，應(yīng)當及時與債權(quán)人進行協(xié)商，達成協(xié)議，以避免被訴風險，降低債務(wù)處理的成本。

企業(yè)發(fā)展首重質(zhì)量效益，降低資產(chǎn)負債率是高負債企業(yè)的重要任務(wù)。過去資不抵債、債務(wù)違約的企業(yè)更傾向于選擇企業(yè)破產(chǎn)、清算、債務(wù)重組等方式處理債務(wù)問題，但隨著經(jīng)濟發(fā)展理念的更新，銀行或第三方開始扮演整合者的角色，利用自身資源推動同類企業(yè)的兼并重組，進行產(chǎn)業(yè)整合、提高部門效率。

在債轉(zhuǎn)股過程中，必須明確并不是所有的企業(yè)都適合該模式，僵尸企業(yè)、失信企業(yè)和不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)被嚴禁作為債轉(zhuǎn)股的對象，而符合條件的債轉(zhuǎn)股企業(yè)可按規(guī)定享受企業(yè)重組相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

4 結(jié)語

企業(yè)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的處理既關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)作，也通過相對的商事主體將影響不斷擴大，如同漣漪一般影響了整個市場環(huán)境。企業(yè)的債權(quán)債務(wù)管理不僅僅是企業(yè)的內(nèi)控問題，還關(guān)系營商環(huán)境的建設(shè)。本文從財務(wù)會計管理、稅務(wù)管理、法律管理三個方面對企業(yè)債權(quán)債務(wù)問題的處理進行淺析，通過這三項管理的建議，避免產(chǎn)生企業(yè)債權(quán)債務(wù)長期擱置得不到處理的情況，希望在期待一個良好的市場秩序以維護企業(yè)健康有序發(fā)展的同時，每個商事主體都能完善自身，以推動有序的市場秩序的建立。

[1]韓世遠.合同法總論（第3版）[M].法律出版社,2015年版.

[2]孫麗燕.“企業(yè)營商環(huán)境的研究現(xiàn)狀及政策建議”[J].全球化,2016年第8期.

[3]鄧淑仁.“債轉(zhuǎn)股的實踐經(jīng)驗、問題和對策研究” ”[J].浙江金融,2016年第4期.

[4]董彪,李仁玉.“我國法治化國際化營商環(huán)境建設(shè)研究——基于《營商環(huán)境報告》的分析” [J].商業(yè)經(jīng)濟研究,2016年第13期.

作者簡介：

吳燕濱（1983～ ），男，漢族，浙江嘉興人，本科，四級律師，山西大學，浙江嘉誠中天律師事務(wù)所，研究方向：勞動人事、破產(chǎn)清算、侵權(quán)糾紛。

徐雅云，女，漢族，浙江嘉興人，本科，中國地質(zhì)大學（武漢）政法學院，研究方向：企業(yè)并購重組。