公司法人格否認制度在反避稅中的適用策略研究

馬永玲

（132011 吉林齊略律師事務所 吉林 吉林）

一、引言

市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展催化了我國企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模的擴大以及經(jīng)營管理形式的復雜化，有限責任制度已然成為現(xiàn)代企業(yè)制度的主流形式，同時也是我國經(jīng)濟發(fā)展和法律進化的必然結(jié)果。正因如此，企業(yè)法人、各股東由于有著自己的權(quán)限而不守規(guī)則的濫用，最主要的則是稅造成市場的紊亂和失衡，在此背景下，人格否認制度應運而生，旨在限制他們的權(quán)限，規(guī)范他們的經(jīng)濟行為，對逃避債務、侵犯企業(yè)利益等不法行為無關(guān)身份而承擔相應的責任，從而限制股東以公司人格的名義斂財、避稅，以此保障企業(yè)整體利益和債權(quán)人的合法利益，體現(xiàn)出公平和公正。該項制度也在最新修訂的《公司法》中做出了明確的規(guī)定。反避稅則是對避稅行為的一種管理活動。其主要內(nèi)容從廣義上包括財務管理、納稅檢查、審計以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。在經(jīng)濟行為中其中防范和制止的職能。隨著經(jīng)濟全球化的趨勢日益明顯，反避稅的重要性也與日增加。結(jié)合這兩點，可以看出將人格否認制度作用在反避稅的管理活動中是有一定的根據(jù)的，并且它的適用也是對經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的一大保障和推動力。

二、公司法人格否認制度在反避稅中的必要性

（1）將實質(zhì)性課稅原則予以了補充。我國的經(jīng)濟發(fā)展較為緩慢，很多的法律規(guī)則和原則都是通過借鑒和引進發(fā)達國家的成功案例，在結(jié)合本國國情的基礎(chǔ)上予以修訂和實施的。最為顯著地就是實質(zhì)性課稅原則，它作為一種稅收規(guī)避的法律手段，不僅要從形式上對課稅事實予以綜合的分析，還要掌握事實本質(zhì)。若是企業(yè)的主體在實施經(jīng)濟行為時具有強烈的目的性，那么這項原則所發(fā)揮出的制止性作用是微乎其微的。鑒于此，人格否認制度會落實和執(zhí)行對行為責任人的責任，從而有效的保障債權(quán)人的合法權(quán)益?？此苾烧咧g沒有任何的聯(lián)系，但該制度卻是對課稅原則的補充和保障。

（2）是現(xiàn)代企業(yè)公平競爭的重要保障。市場競爭遵循公正、公平原則。不論是從秩序上還是從經(jīng)濟內(nèi)容和行為上，都不得違反。稅收是國家財政收入的重要來源，對每個企業(yè)不論規(guī)模都適用，以此來維持社會秩序和經(jīng)濟市場的公平。逃避稅收是違背該規(guī)律的最顯著特征。因此，綜合了人格否認制度的優(yōu)勢，將其適用在反避稅的稅法領(lǐng)域內(nèi)，可以有效的防范和制止該種不法行為，讓企業(yè)間處于平等、公平的競爭環(huán)境。

三、公司法人格否認制度在反避稅中的合法性

（1）符合人格否認制度的要求。公司資本顯著不足、人格虛幻化、逃避法律義務以及一人擔任多家企業(yè)董事長是人格否認制度的四種具體情形，因此它并不是對企業(yè)法人人格獨立原則的否認，而是對股東濫用法人人格獨立權(quán)的矯正。而在實際的市場運營中，有很多真實的案例，都是因為逃稅漏稅、惡意競爭等手段來獲取不法利益而引起的，對社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步乃至國家的穩(wěn)定都產(chǎn)生了深遠的負面影響，而僅依靠《公司法》的約束效果不佳，無法彌補產(chǎn)生的損失，而人格否認制度正是一種事后補救的最有效的措施。

（2）滿足稅收行為中產(chǎn)生的債權(quán)債務關(guān)系。任何一種法律關(guān)系都存在一定的平等性，在稅收行為中，國家和企業(yè)該行為的對立者，它所對應的則是債權(quán)和債務的關(guān)系，也處于一種對立關(guān)系，但同時也都是稅法所規(guī)范和約束的客體，兩者之間都是平等的。在此基礎(chǔ)上推動了稅收制度的完善。它可以稱作是人格否定制度的前提條件。它規(guī)范了企業(yè)獨立人格的行為，保護了債權(quán)人的利益，稅收部門也對企業(yè)的避稅行為做出了正確的判斷，由此可見，兩者之間具有一定的共通性。

四、公司法人格否認制度在反避稅適用的現(xiàn)實條件

（1）適用情形。首先，企業(yè)股東濫用公司人格，對企業(yè)整體利益和債權(quán)人的利益造成損害，規(guī)避法律義務和責任是適用人格否認制度的客觀條件和基本情形。企業(yè)的獨立人格在這行為中扮演的是轉(zhuǎn)移不法財產(chǎn)收入的工具。不論該財產(chǎn)是因為偷稅漏稅行為所得的，還是企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人股東名下行為，以致于在面對債務時可以不承擔相應的責任。其次，是企業(yè)人格的虛化。一般企業(yè)董事只能任職一個企業(yè)，而在我國目前的企業(yè)發(fā)展中國，有很多情況是一人任職于多家企業(yè)，通過分開設(shè)立不同規(guī)模的企業(yè)來逃避一定的稅收義務，并還能通過營改增政策提高稅額減免的額度，完成避稅、逃稅、減稅等行為。

（2）適用程序。首先，適用主體的確認是人格否認制度在反避稅中的基礎(chǔ)。在我國的司法實踐中，一般是由濫用權(quán)力的實際控制股東、權(quán)益受到侵害的債權(quán)人、稅務機關(guān)和第三方仲裁機構(gòu)這三方主體構(gòu)成。其次，適用程序也要嚴格按照法律的規(guī)定，這其中主要針對的是稅務機關(guān)和第三方仲裁機構(gòu)，它們所做出的任何一種行為都要符合《稅法》和相關(guān)司法程序。遵循“以事實為依據(jù)，以法律為準繩”。

五、結(jié)語

我國在近年來的發(fā)展中，避稅行為、惡意競爭等有增無減，而人格否認制度是為了實現(xiàn)社會的公平、公正而采取的一種事后法律補救措施，在反避稅中的適用就有不可替代的作用。而反避稅是針對企業(yè)逃避稅務職責所才采取的制止和防范措施，體現(xiàn)的是債權(quán)與債務的平等關(guān)系。因此，人格否認制度在反避稅中的適用是當社會發(fā)展的必然要求和法律進化的結(jié)果，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、保障企業(yè)整體利益和債權(quán)人合法權(quán)益的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)社會公平、公正的關(guān)鍵。

[1]孫嘉陽.試析公司法人格否認制度在反避稅中的適用.

[2]陳少英.論公司法人格否認制度在反避稅中的適用.

[3]石紅兵.公司法人格否認制度在反避稅中的適用.