審計(jì)失敗的問題研究及對(duì)策

薛麒譯　顧妍瓊　任恒娜

摘要：當(dāng)前社會(huì)是一個(gè)高度信息化的社會(huì)，尤其在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，信息的重要程度可見一斑，因?yàn)闆Q策與信息可以說是形影不離的。但是，任何情況下都會(huì)存在信息不對(duì)稱，在這樣一個(gè)環(huán)境里，會(huì)計(jì)審計(jì)工作就顯得相當(dāng)重要。文章通過對(duì)于紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例的回顧，對(duì)于該案例進(jìn)行了分析，解析財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的原因，進(jìn)而提出相關(guān)措施和建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；財(cái)務(wù)舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、案例背景

紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件在2011年被披露，并引起了社會(huì)公共的關(guān)注。具有“銀廣夏第二”之稱的紫鑫藥業(yè)股份有限公司是一家高科技股份制企業(yè)，涵蓋了生產(chǎn)、銷售及研發(fā)為一體的企業(yè)。紫鑫藥業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍是中成藥、化學(xué)藥劑及藥材原料的加工及銷售。紫鑫藥業(yè)在2007年于深圳證券交易所的中小板塊正式上市，之后發(fā)展業(yè)績(jī)一直處于低潮。為了轉(zhuǎn)變自身的業(yè)績(jī)狀況，紫鑫藥業(yè)在2010年引入了人參業(yè)務(wù)，并以驚人的人參銷售業(yè)績(jī)獲得了眾多證券投資商們的關(guān)注。這給紫鑫藥業(yè)賺取了高達(dá)1.73億元的凈利潤(rùn)，同比增長(zhǎng)達(dá)184%，營(yíng)業(yè)收入高達(dá)6.4億元，同比增長(zhǎng)達(dá)151%。然而，如此驚人的業(yè)績(jī)凸顯，必然也引起了眾多媒體的關(guān)注。遺憾的是，2011年紫鑫藥業(yè)利用空殼公司進(jìn)行虛構(gòu)銷售的自欺欺人的人參交易戲碼最終被媒體曝光。

2010年，毫州千草藥業(yè)飲品廠、四川平大生物制品有限責(zé)任公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司及吉林正德藥業(yè)有限公司是紫鑫藥業(yè)銷售收入的前五大客戶，這五大公司為紫鑫藥業(yè)的銷售收入共占總銷售收入36%，總計(jì)2.3 億元。據(jù)媒體報(bào)道，紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生其實(shí)是前三大客服的實(shí)際控股人，然而這些交易所涉及的關(guān)聯(lián)方并沒有在年終報(bào)表中得到有效披露。此外，關(guān)于延邊勁輝人參貿(mào)易有限公司、延邊嘉益人參貿(mào)易有限公司，延邊欣鑫人參貿(mào)易有限公司及延邊耀宇人參貿(mào)易有限公司作為紫鑫藥業(yè)人參貨源的四大供貨商與其關(guān)系甚密，與這四大客戶的貿(mào)易交易額達(dá)2億元。紫鑫藥業(yè)虛增收入的實(shí)際操作過程是通過對(duì)上游關(guān)聯(lián)方預(yù)先支付款項(xiàng)，之后再將資金移轉(zhuǎn)給下游關(guān)聯(lián)方，從而實(shí)現(xiàn)一條完整的公司內(nèi)部交易渠道。

二、案例分析

（一）財(cái)務(wù)舞弊分析

1. 虛增收入和降低成本

根據(jù)媒體報(bào)道，可知紫鑫藥業(yè)的賬目款項(xiàng)及存貨情況存在嚴(yán)重的不匹配，凈利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)的背后隱藏著重大的暗箱交易，現(xiàn)金凈流入的表象的實(shí)質(zhì)確是凈流出的狀況。

單純從紫鑫藥業(yè)的凈利潤(rùn)收入狀況，可以看出其發(fā)展形式非常好。由表1可知，紫鑫藥業(yè)在2009年凈利潤(rùn)達(dá)到6，108.42萬元，2010年凈利潤(rùn)高達(dá)17，316.56萬元，2011年的凈利潤(rùn)可達(dá)21，728.26萬元，僅2012年上半年凈利潤(rùn)就達(dá)到5，615.88萬元。由表1還可以看出，紫鑫藥業(yè)在2009年的現(xiàn)金流量?jī)纛~為1280.71萬元，2010年現(xiàn)金流量?jī)纛~為-21，541.82萬元，2011年竟達(dá)到-55，872.12萬元，在2012年上半年其現(xiàn)金流量金額-9，887.25萬元。由上可知，在紫鑫藥業(yè)利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)的真是背后確是現(xiàn)金大量的凈流出。

然而，紫鑫藥業(yè)的存貨項(xiàng)目和應(yīng)收賬目款項(xiàng)的數(shù)額卻極其高。2009年與2010年期間紫鑫藥業(yè)的應(yīng)收賬款分別為13，443.25萬元與14，823.35萬元，而在2011年期間及2012年上半年其應(yīng)收賬款數(shù)額竟分別高達(dá)58，578.22萬元和56，029.83萬元；而與之對(duì)應(yīng)的存貨數(shù)額分別為3，048.61萬元、17，304.10萬元、85，094.26萬元和88，031.14萬元。

綜上所述，可以看出紫鑫藥業(yè)在2009～2012年上半年期間的凈利潤(rùn)為正，而起經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量金額卻為負(fù)，由此可知，紫鑫藥業(yè)的存貨項(xiàng)目數(shù)額與其應(yīng)收賬款金額大量增加導(dǎo)致出現(xiàn)這種情況，可推斷出其可能存在低估銷售成本及高估賒銷收入的情況。

2. 納稅額與利潤(rùn)的非對(duì)應(yīng)

根據(jù)表1顯示，紫鑫藥業(yè)在2009～2011年期間其利潤(rùn)總額分別為0.699895億元、1.746826億元和2.327833億元，與之所對(duì)應(yīng)的各年所得稅費(fèi)分別為890.53萬元、151.71萬元和1，550.01萬元，分別占利潤(rùn)總額的比率為12.72%、0.87%和6.66%。而作為紫鑫藥業(yè)的同行康美藥業(yè)的同期所得稅費(fèi)占其利潤(rùn)總額的比率分別13.83%、14.13%和14.84%，與之產(chǎn)生明顯差別。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)的年終報(bào)表披露，公司曾因獲得技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資項(xiàng)目，進(jìn)而享受了一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

雖然如此，自2010年紫鑫藥業(yè)開始參與人參產(chǎn)業(yè)營(yíng)銷后，其所得稅的費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比率仍比同行的康美藥業(yè)低很多，且與往年相比，2010年有著明顯的“跳水”。一般來說，這種較大變化情況是不會(huì)發(fā)生。要知道康美藥業(yè)同樣也享受著國(guó)家政策的扶持，其數(shù)據(jù)就顯得比較平穩(wěn)。

目前，盡管利潤(rùn)普遍較低是制造業(yè)的普遍現(xiàn)象，其所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比率也較為偏低，但利用企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易來轉(zhuǎn)移自身的利潤(rùn)現(xiàn)象仍存在于部分企業(yè)當(dāng)中。這些公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)相互開票虛增收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)并且減少納稅。

（二）財(cái)務(wù)舞弊原因

1. 外部原因分析

通過分析紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件，可以看出會(huì)計(jì)審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任缺失的審計(jì)制度漏洞存在于當(dāng)前的證券市場(chǎng)上。針對(duì)紫鑫藥業(yè)的審計(jì)負(fù)責(zé)人員來說，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察過程并未保持審計(jì)人員必備的職業(yè)懷疑態(tài)度，并且存在嚴(yán)重的不當(dāng)行為和失誤，這對(duì)整個(gè)審計(jì)程序的正常進(jìn)行造成一定的阻礙。除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)紫鑫藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程及業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行也存在重大失誤，在審計(jì)證據(jù)不充分的情況，對(duì)紫鑫藥業(yè)的年終報(bào)表做出了無保留的審計(jì)意見，而真實(shí)情況卻并未對(duì)其預(yù)付款項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)等項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)查。中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)紫鑫藥業(yè)的審計(jì)案例一種典型的審計(jì)失敗例子，不僅違背審計(jì)職業(yè)應(yīng)用的職業(yè)道德操守，也違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。在藍(lán)田、銀廣夏等財(cái)務(wù)舞弊案之后，紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊再一次揭露了證券市場(chǎng)的監(jiān)管失效，股市存在的制度漏洞亟待改善，證券市場(chǎng)的制度建設(shè)任重道遠(yuǎn)。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊所造成的惡劣影響還不加以重視、加大對(duì)其的處罰力度，那么上市公司將會(huì)肆無忌憚，財(cái)務(wù)舞弊事件也勢(shì)必層出不窮、愈演愈烈。

2. 內(nèi)部原因分析

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)具有重要影響。由于紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)非常不合理，從而導(dǎo)致其對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)很大問題。據(jù)悉，自然人股東仲維光和敦化市康平投資有限公司是紫鑫藥業(yè)的前兩大股東。而紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生與敦化市康平有限公司的三大股東有著密切的親屬關(guān)系。這就導(dǎo)致了敦化市康平投資有限公司的實(shí)際控股人就是郭春生本人，除此之外郭春生與自然人股東仲維光也具有特殊關(guān)系，因此，本質(zhì)上郭春光就是整個(gè)紫鑫藥業(yè)的“絕對(duì)控制者”，這就導(dǎo)致了紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不再是多股相互制約的關(guān)系，而是“一股獨(dú)大”的股東結(jié)構(gòu)，這種股東結(jié)構(gòu)必然會(huì)給公司的財(cái)務(wù)舞弊制造了機(jī)會(huì)。

（2）內(nèi)部控制人明顯。公司的良好管理機(jī)制發(fā)展靠的是股東之間的相互制約，若公司受內(nèi)部管理層的控制，那么公司股東的權(quán)利無疑會(huì)被取代。紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生就是取代了公司所有權(quán)利，他不僅將公司的執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)及監(jiān)督權(quán)都集中自己身上，還掌握成為整個(gè)公司的控制者。這就促進(jìn)公司高層管理者的舞弊活動(dòng)，不僅不能避免高層管理者進(jìn)行舞弊行為，還為其提供舞弊活動(dòng)的大好機(jī)會(huì)，甚至讓自買自賣的財(cái)務(wù)舞弊手段大道其行，出現(xiàn)令人驚訝的“通化系”和“延邊系”。

（3）公司的內(nèi)部監(jiān)事會(huì)及審計(jì)部門虛有其名。公司的審計(jì)部門與監(jiān)事會(huì)于公司獨(dú)立董事一樣重要，不僅對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理及其他相關(guān)管理活動(dòng)有重要監(jiān)督作用，還能夠?qū)緝?nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行監(jiān)督。這兩者對(duì)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了解程度更加?jì)故?，也更能及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，而對(duì)于紫鑫藥業(yè)來講，這個(gè)監(jiān)督管理部門完全沒能履行其職能，不僅沒能及時(shí)避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，還成為紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊者的協(xié)助者。

（三）審計(jì)失敗分析

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保有基本的職業(yè)原則和道德素養(yǎng)，者不僅關(guān)乎著公共的利益，也關(guān)乎被審計(jì)者的利益。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在嚴(yán)格遵循審計(jì)職業(yè)道德的情況下，也受到個(gè)人交際關(guān)系、利益及外部壓力的多因素影響。本起事件中對(duì)紫鑫藥業(yè)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就有不良記錄。并且該負(fù)責(zé)人早在2006年期間審計(jì)*ST吉藥（000545.SZ）進(jìn)行審計(jì)過程中就有審計(jì)舞弊行為在案，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間違規(guī)買入吉藥股票并成為國(guó)內(nèi)首例注冊(cè)會(huì)計(jì)師股票違規(guī)交易案件。而在紫鑫藥業(yè)的審計(jì)處理過程中，據(jù)媒體報(bào)道稱紫鑫藥業(yè)的高層管理人員與該審計(jì)人員關(guān)系密切。由此可知，已有職業(yè)違規(guī)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎能繼續(xù)擔(dān)任審計(jì)活動(dòng)，如何能保證其能夠嚴(yán)格遵循審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則并維護(hù)審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性呢？

2. 分析性程序失效

在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將整個(gè)分析程序貫穿于其中，這不僅能夠?yàn)閷徲?jì)工作中的異常事項(xiàng)及交易的察覺提供幫助，而且能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別偏離預(yù)期或異常的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還能幫助其找出導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的舞弊活動(dòng)。根據(jù)2008～2010年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況可知，紫鑫藥業(yè)的營(yíng)業(yè)收入在2010年大幅提升，與人參相關(guān)的營(yíng)業(yè)銷售額高達(dá)3.6億元，如此巨額的銷售收入應(yīng)該引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大關(guān)注。除此之外，紫鑫藥業(yè)在2010年的應(yīng)收賬款并未相應(yīng)隨之增加，但其銷售人參獲取的現(xiàn)金流動(dòng)卻增加甚快，這些不合常理的營(yíng)業(yè)變動(dòng)情況應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的警惕，嚴(yán)密審核紫鑫藥業(yè)所進(jìn)行的銷售業(yè)務(wù)是否屬實(shí)。一個(gè)較為明顯的疑點(diǎn)是，作為紫鑫藥業(yè)的首位客戶四川平大有限公司在2010年的12月的賬面總資產(chǎn)僅為9716萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入3011萬元，凈收入僅為279.6萬元，而其憑借其公司的具體經(jīng)濟(jì)實(shí)力現(xiàn)款購入7000萬元的人參，這種經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)顯然非?？梢?。在2010年紫鑫藥業(yè)的付款與采購環(huán)節(jié)也明顯值得懷疑，主要是其存貨并沒有隨著采購人參所支付的現(xiàn)金流動(dòng)大幅增加，而預(yù)付賬款卻出現(xiàn)明顯增加，種種現(xiàn)象應(yīng)該引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的重點(diǎn)審查。而且，與紫鑫藥業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”和“延邊勁輝”四家上游公司均與其具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，這可從公司提前預(yù)付上游四家公司共2億元的采購款項(xiàng)看出紕漏。由此可知，對(duì)紫鑫藥業(yè)的審計(jì)調(diào)查過程中并未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑精神，并且嚴(yán)重缺乏分析程序的應(yīng)用，不僅沒能識(shí)別紫鑫藥業(yè)所隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易資料，還對(duì)此提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

（四）對(duì)策研究

1. 完善相關(guān)法律

利用法律手段是預(yù)防審計(jì)失敗的最有效工具之一，這也為保證投資者根本利益的有效武器。法律的作用的有效發(fā)揮依賴于司法解釋的可操作性及原則性。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的秩序準(zhǔn)則，不僅維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，還能夠?qū)Σ环ǚ肿拥膰虖埿袕竭M(jìn)行有效預(yù)防和打擊。

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的最大弊端就是通過行政手段對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行管理，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任并沒有給出明確的說法。我國(guó)現(xiàn)行的針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假行為的懲罰主要是吊銷其職業(yè)資格。我國(guó)審計(jì)失敗案例中的所涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假較為簡(jiǎn)單，由于作假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于作假收益，因此就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免審計(jì)沖突進(jìn)而做出妥協(xié)。審計(jì)人員的作假成本主要是由于處罰輕及被發(fā)現(xiàn)概率低導(dǎo)致。因此，借助嚴(yán)厲的法律懲罰及法律承擔(dān)責(zé)任是保證審計(jì)人員進(jìn)行誠(chéng)信審計(jì)的有力保證。還要借助市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民事賠償手段來解決，這樣才能保證審計(jì)市場(chǎng)的良性循環(huán)。發(fā)達(dá)國(guó)家非常注重市場(chǎng)信用，并有完善的信用制度，對(duì)弄虛作假者的處罰力度很大。

2. 完善監(jiān)管體系并加大違規(guī)懲處力度

首先，構(gòu)建完善的審計(jì)法規(guī)環(huán)境，逐漸完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)，努力要做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。這就要求我國(guó)要加快對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂，緊跟時(shí)代審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，逐漸轉(zhuǎn)向投資者利益保護(hù)的相關(guān)證券法律法規(guī)的完善，增設(shè)“投資者保護(hù)”強(qiáng)化對(duì)違規(guī)審計(jì)的民事賠償責(zé)任專章，加大處罰力度和處罰額度，從而積極阻止事務(wù)所漠視并觸犯投資者利益的違規(guī)行為。其次是加強(qiáng)合伙制度產(chǎn)生的連帶責(zé)任，避免違規(guī)事務(wù)所轉(zhuǎn)移陣地造成的處罰落空，發(fā)生違規(guī)審計(jì)的事務(wù)所，不僅要對(duì)事務(wù)所、直接責(zé)任人、會(huì)計(jì)師按相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理，而且還應(yīng)對(duì)該事務(wù)所中的所有從業(yè)人員在其誠(chéng)信檔案中記上“違信”一筆，從而加強(qiáng)了從業(yè)人員的相互約束，從業(yè)人員將大膽揭發(fā)同事的違規(guī)審計(jì)行為并極力阻止以保護(hù)事務(wù)所及個(gè)體的職業(yè)聲譽(yù)，這將從另一側(cè)面完善了舉報(bào)制度，防患未然，提高整個(gè)行業(yè)的守法經(jīng)營(yíng)意識(shí)。

3. 推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在一股獨(dú)大的惡性股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的大股東很容易借助對(duì)公司內(nèi)部的控制權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等行為。因此，2011年內(nèi)部控制審計(jì)制度在國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這就為提高上市公司的財(cái)務(wù)管理狀況及內(nèi)部控制規(guī)范和完善提供了有效幫助。該項(xiàng)制度的強(qiáng)制推行無疑加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)力度及重視程度。如果年終報(bào)表及內(nèi)部控制審計(jì)能夠形成一種整合審計(jì)制度，這不僅有利于被審計(jì)單位所涉及的財(cái)務(wù)舞弊等行為，還能整合會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)資源，從而更大程度上加快其審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)失敗是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是公司治理、法律制度以及社會(huì)文化道德等對(duì)管理者和審計(jì)人員進(jìn)行行為約束的一系列制度和規(guī)范在一定程度上失效的外在表現(xiàn)形式，它在一定程度上反映了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化的發(fā)展程度。應(yīng)該說，無論是公司治理，還是法律機(jī)制，它們都屬于制度的范疇，制度能改變?nèi)艘约吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒法左右所有的行為。制度的這種局限性，可部分由文化、道德等一些非正式制度因素來彌補(bǔ)。因此，僅對(duì)公司治理、法律機(jī)制和會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行改革，仍不足以防范會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗，還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補(bǔ)，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的頑疾。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明輝，徐正剛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實(shí)選擇——兼論行業(yè)自律[J].審計(jì)研究，2004（01）.

[2]劉艷.上市公司財(cái)務(wù)舞弊解析及解決對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2010（05）.

[3]管新成.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊透析[J].會(huì)計(jì)之友，2007（06）.

[4]趙波.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（22）.

[5]陳歡.淺析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（12）.

[6]羅榮祥.論我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施[J].江蘇科技信息（學(xué)術(shù)研究），2012（10）.

（作者單位：上海工程技術(shù)大學(xué)）