基于現(xiàn)金流分析的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式構(gòu)建

曹軍

摘要：現(xiàn)金流管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建中，必須提高現(xiàn)金流管控的重視程度，從現(xiàn)金流分析的角度出發(fā)，準(zhǔn)確識(shí)別和有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)關(guān)鍵性財(cái)務(wù)活動(dòng)的有力管控。本文對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流內(nèi)控制度問題進(jìn)行分析，并提出財(cái)務(wù)現(xiàn)金流控制管理模式的建構(gòu)策略，期望對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；財(cái)務(wù)內(nèi)控；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中現(xiàn)金的流動(dòng)變化，其現(xiàn)金范圍包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。當(dāng)前，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流管理的重視程度不高，未將現(xiàn)金流管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常面臨現(xiàn)金流緊缺的狀況，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)蛊髽I(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。為此，企業(yè)必須加快財(cái)務(wù)現(xiàn)金流內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系，有效規(guī)避和降低現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流內(nèi)控制度的問題

內(nèi)部控制是企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)現(xiàn)金流管控的重要手段，但是從當(dāng)前情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未完善，在財(cái)務(wù)現(xiàn)金流管控中存在一些疏漏。具體體現(xiàn)在以下方面：

（一）缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后，沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，遵循相關(guān)法律法規(guī)制度構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏有力的管控約束。尤其在貨幣資金控制方面，企業(yè)未對(duì)該方面引起足夠的重視，造成企業(yè)資金管控成為了企業(yè)最為薄弱的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之一。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流的監(jiān)管不完善

企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流入與流出的監(jiān)管乏力，沒有認(rèn)識(shí)到持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流對(duì)保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有序開展的重要性。在現(xiàn)金流監(jiān)管中，企業(yè)未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，沒有對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，也沒有及時(shí)揭示企業(yè)現(xiàn)金流管理存在的問題，易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部滋生腐敗行為。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理不足

企業(yè)尚未針對(duì)現(xiàn)金流活動(dòng)建立起風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，企業(yè)只是重視現(xiàn)金支出與存量現(xiàn)金的風(fēng)險(xiǎn)管理，而忽視了現(xiàn)金流入、流出與現(xiàn)金凈流量的分析，沒有從企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展層面出發(fā)識(shí)別現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能帶來(lái)的影響。同時(shí)，因企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，未能對(duì)關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)活動(dòng)采取有效控制措施，所以使得企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金流入缺乏全程監(jiān)控的問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)資金安全性。

（四）缺乏現(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)

在企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，尚未成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而只是將風(fēng)險(xiǎn)管理劃歸為財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)。在風(fēng)險(xiǎn)管理部門缺位的情況下，企業(yè)無(wú)法深入開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，也未能針對(duì)現(xiàn)金流建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效監(jiān)控。一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺問題，則極易使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

二、財(cái)務(wù)現(xiàn)金流控制管理模式建構(gòu)

（一）重視現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)通過對(duì)現(xiàn)金流的有效控制，可以使財(cái)務(wù)狀況的惡化速度有所減緩。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)控制予以重視。具體措施如下：一是明確現(xiàn)金最佳持有額度。企業(yè)通過采取此項(xiàng)措施，可以使資金的流動(dòng)性得到保證，從而確保正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，在此基礎(chǔ)上，不但能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，并且還能化解財(cái)務(wù)危機(jī)。二是把握應(yīng)付賬款的時(shí)機(jī)。企業(yè)可以采取匯票的方式，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行支付，由于匯票結(jié)算有一個(gè)承付期，而企業(yè)可對(duì)這段時(shí)間加以利用，達(dá)到延遲付款的目的，這樣可使現(xiàn)金得到周轉(zhuǎn)。此外，企業(yè)還可以對(duì)現(xiàn)金浮游量加以合理利用，通過其中的時(shí)間差，來(lái)提高現(xiàn)金的使用效率。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流預(yù)警體系的建構(gòu)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，受到各種因素的影響，現(xiàn)金流難免會(huì)出現(xiàn)偏離正軌的情況，針對(duì)這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)現(xiàn)金流預(yù)警體系，借此來(lái)對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，在其上增設(shè)現(xiàn)金流監(jiān)測(cè)功能，并設(shè)置專職的分析和管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)測(cè)，一旦現(xiàn)金流偏離正常區(qū)間，預(yù)警系統(tǒng)便會(huì)發(fā)出告警提示，此時(shí)管理人員便可及時(shí)查明原因，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理。

（三）企業(yè)獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的構(gòu)建

企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門開展專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，快速識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。在風(fēng)險(xiǎn)管理部門組建中，企業(yè)既可抽調(diào)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、技術(shù)部門、工程部門、采購(gòu)部門的優(yōu)秀人才，也可對(duì)外招聘風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的整體素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門要定期或不定期地對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，主要包括現(xiàn)金流入風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流出風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金存量風(fēng)險(xiǎn)等。在分析評(píng)價(jià)來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門的專業(yè)化水平有限，所以企業(yè)可聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)向企業(yè)出具風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)定性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析，借此來(lái)彌補(bǔ)定量分析的不足。由于企業(yè)在進(jìn)行定量分析的過程中，使用的相關(guān)數(shù)據(jù)基本都是歷史數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)在的實(shí)際情況可能存在偏差。同時(shí)，部分定量分析指標(biāo)是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上得出的，這些指標(biāo)容易受到人為主觀因素的影響。而通過定性分析，可以準(zhǔn)確描述出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所面臨的各種外部影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策法規(guī)、行業(yè)背景等等，這些外部因素全部都是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。所以，企業(yè)通過定性分析，可對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定性分析時(shí)，可以采用如下幾種方法：調(diào)查分析法和專家分析法。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定量機(jī)制的完善

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的定量分析機(jī)制。在對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析時(shí)，可以采用的方法有單變模式和多變量模型兩種。通過單變模式可對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力、獲取現(xiàn)金的能力以及收益質(zhì)量等進(jìn)行分析，由此可以找出企業(yè)當(dāng)前所面對(duì)的主要問題，據(jù)此采取措施進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。企業(yè)在對(duì)多變量模型進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，需要考慮指標(biāo)的組合問題，可以利用資金安全率和經(jīng)營(yíng)安全率兩個(gè)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)所面臨的問題做出正確的分析判斷，從而為相關(guān)對(duì)策的制定提供依據(jù)，由此可使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平獲得進(jìn)一步提升。

（六）企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)控執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)定量與定性分析結(jié)果，出具風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)作出綜合性的評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用，要求內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)控制度的完善程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議，從而消除企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、總結(jié)

總而言之，企業(yè)現(xiàn)金流控制與管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變的形勢(shì)下，企業(yè)必須重視現(xiàn)金流管控，通過加強(qiáng)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建現(xiàn)金流預(yù)警體系、完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定量與定性分析機(jī)制，從而不斷健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系。同時(shí)，企業(yè)還要對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)控進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有效降低或規(guī)避現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展提供貨幣資金保障，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

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