對(duì)建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的思考

李萍

摘要：我國建筑施工企業(yè)在改革開放過程中扮演著重要?dú)v史角色，為了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提升建筑施工企業(yè)自主科技創(chuàng)新能力，我國現(xiàn)階段鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，因此對(duì)研發(fā)活動(dòng)給予稅收上的優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)也應(yīng)當(dāng)抓住國家稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展創(chuàng)新生產(chǎn)力。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收優(yōu)惠；研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；費(fèi)用化

一、建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算難點(diǎn)

首先，我國建筑施工企業(yè)雖然產(chǎn)量巨大但是利潤水平還處于世界上較低的水平，主要原因在于建筑施工行業(yè)是高消耗行業(yè)，如今他們還在積極探索如何向高效技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變，如何將科學(xué)技術(shù)完美和諧植入建筑施工行業(yè)是當(dāng)前需要克服的難題。其次，建筑施工行業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用投入不足，研發(fā)經(jīng)費(fèi)多呈碎片狀零散存在，各類研發(fā)課題數(shù)目眾多，但是質(zhì)量明顯不高，研發(fā)能力不足是影響建筑施工行業(yè)能否成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。再次，研發(fā)行為和生產(chǎn)施工行為沒有很清晰的界定清楚，研發(fā)費(fèi)用和工程施工成本難以區(qū)分，研發(fā)費(fèi)用的歸集是倉促的臨時(shí)的，多是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查臨時(shí)拼湊起來的費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用的開支有時(shí)候脫離實(shí)際情況，不具有信服度。最后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目在設(shè)置上沒有完全按照研發(fā)費(fèi)用文件的要求進(jìn)行規(guī)范設(shè)置，對(duì)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的分析也不明確，研發(fā)費(fèi)用偏離預(yù)算情況嚴(yán)重，結(jié)構(gòu)不合理。

二、建筑施工企業(yè)享受稅收優(yōu)惠闡述

建筑施工企業(yè)在施工的全過程及各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)工序中都可以進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)研究，企業(yè)要重視創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新，勇于克服問題抓住機(jī)遇。建筑施工企業(yè)要立足公司發(fā)展目標(biāo)和愿景，把握市場(chǎng)需求，選擇一些關(guān)鍵技術(shù)或者國際性的難題進(jìn)行攻關(guān)，只要是通過自身積極投身研發(fā)活動(dòng)取得的創(chuàng)新性的技術(shù)成果，對(duì)企業(yè)甚至行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和工作效率有明顯實(shí)質(zhì)的改善提高，都應(yīng)囊括為自主創(chuàng)新范疇。高新技術(shù)企業(yè)是獲得國家資質(zhì)認(rèn)證的企業(yè)，建筑企業(yè)想要獲得國家稅收減免優(yōu)惠首先要獲取該資質(zhì)，建筑施工企業(yè)管理層要高度重視開展研究開發(fā)活動(dòng)，勇于帶領(lǐng)企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動(dòng)，要有長(zhǎng)期攻堅(jiān)的思想準(zhǔn)備，戒驕戒躁搞好能力創(chuàng)新。企業(yè)管理層為了鼓勵(lì)創(chuàng)新要實(shí)實(shí)在在加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入，引進(jìn)高水平的專業(yè)技術(shù)人員開展攻堅(jiān)克難工作，成立各類技術(shù)難題的課題，鼓勵(lì)廣大職工積極申請(qǐng)課題，攻克問題提升技術(shù)水平。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)國家稅收政策的研究，深入了解研發(fā)費(fèi)用需從源頭上進(jìn)行獨(dú)立核算和管理，做好享受稅收優(yōu)惠政策的前期準(zhǔn)備工作。

建筑施工企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的要求設(shè)置一二級(jí)會(huì)計(jì)科目，分為資本化支出和費(fèi)用化支出，建筑施工企業(yè)根據(jù)自身的需要決定是否繼續(xù)設(shè)置三級(jí)科目。研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用開支范圍包括八類支出，企業(yè)如果不嚴(yán)格按照稅務(wù)部門文件的要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，不便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)費(fèi)用的區(qū)分和認(rèn)定，最終會(huì)導(dǎo)致無法享受稅收加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，因此，建筑施工企業(yè)一定要從核算的源頭上做好財(cái)務(wù)籌劃。

三、研發(fā)費(fèi)用對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

如果企業(yè)為了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，需要將研發(fā)費(fèi)用從項(xiàng)目成本中挑選出來單獨(dú)列示，項(xiàng)目完工百分比計(jì)算不含研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容，特別是施工周期長(zhǎng)的建筑施工項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是否單獨(dú)列示對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生一系列的影響。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算影響項(xiàng)目毛利率水平

顯而易見，建筑施工企業(yè)按照稅務(wù)主管部門的要求將研發(fā)費(fèi)用從合同成本中挑選出來單獨(dú)列示，則施工過程中合同成本會(huì)明顯減少，合同收入不變動(dòng)情況下，合同毛利會(huì)（合同收入-預(yù)計(jì)成本）相應(yīng)增加，建筑施工項(xiàng)目的毛利率（合同毛利/合同收入）會(huì)大幅提高，在實(shí)際操作過程中研發(fā)費(fèi)用是應(yīng)該包含在施工成本中的，只是為了迎合稅收優(yōu)惠政策，人為將研發(fā)費(fèi)用視為期間費(fèi)用，導(dǎo)致項(xiàng)目的毛利率不是真實(shí)客觀的毛利率，項(xiàng)目的盈利能力經(jīng)過加工后不自覺大大提高了。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算影響施工項(xiàng)目完工百分比

研發(fā)費(fèi)用是否單列，對(duì)建筑施工企業(yè)的合同完工進(jìn)度（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本）也有不同程度的影響，造成測(cè)算出的合同完工進(jìn)度也不能真實(shí)反映企業(yè)完工進(jìn)度的真實(shí)情況，舉例進(jìn)行列示，18年初，紅星建筑施工企業(yè)簽訂一房屋建筑建造合同，合同總價(jià)陸仟伍佰萬元，預(yù)計(jì)合同總成本伍仟陸佰萬元，包含預(yù)計(jì)投入的捌佰萬元研發(fā)費(fèi)用。截止18年6月份累計(jì)合同成本為壹仟玖佰萬元，單獨(dú)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用伍佰萬元。分有研發(fā)費(fèi)用和沒有研發(fā)費(fèi)用分別測(cè)算完工進(jìn)度。

首先測(cè)算不包含研發(fā)費(fèi)用的完工進(jìn)度=（1900÷（5600-800））×100%=39%

包含研發(fā)費(fèi)用的完工進(jìn)度= （（1900+ 500）÷5600）×100%=42%，由此可見，研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)和非單獨(dú)列示不同情況下完工進(jìn)度相差三個(gè)百分點(diǎn)。

（三）研發(fā)費(fèi)用影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤

被單獨(dú)列示的研究開發(fā)費(fèi)用不作為合同成本核算，作為期間費(fèi)用核算，由此企業(yè)利潤指標(biāo)也受到波及，應(yīng)用前面例子計(jì)算如下：

建筑施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)合同收入為預(yù)計(jì)合同總收入和完工百分比的乘積=6500×39%=2535萬元

不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤=2535-1900-500=135萬元。

如果該項(xiàng)目沒有研發(fā)費(fèi)用投入，項(xiàng)目當(dāng)期真實(shí)利潤計(jì)算如下：

沒有研發(fā)費(fèi)用下當(dāng)期確認(rèn)合同收入=6500×42%=2730萬元

不考慮其他因素，當(dāng)期利潤=2730-2400=330萬元。

兩者利潤相差：330-135=195萬元?？梢?，研發(fā)費(fèi)用的單獨(dú)核算和匯總合并核算對(duì)企業(yè)當(dāng)前利潤的影響程度。

（四）研發(fā)費(fèi)用核算對(duì)虧損合同的影響

建筑施工企業(yè)中，可預(yù)見的建造成本超出合同收入時(shí)，企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，需要計(jì)提確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，稅務(wù)等主管部門要求企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為了便于區(qū)分進(jìn)行單獨(dú)核算，不納入合同成本當(dāng)中，會(huì)無意當(dāng)中造成成本減少，使得原本預(yù)計(jì)虧損的合同變更為盈利合同，不符合會(huì)計(jì)核算制度要求。

舉例說明：東方建筑施工企業(yè)簽訂一份橋梁修繕項(xiàng)目合同，合同中標(biāo)總價(jià)款為伍仟萬元，合同中標(biāo)后企業(yè)主要石材漲價(jià)較快，預(yù)計(jì)建筑施工總成本會(huì)上升到伍仟貳佰萬元（其中研發(fā)費(fèi)用投入預(yù)算總額陸佰萬），假設(shè)完工百分比為百分之四十，如果東方公司的研發(fā)費(fèi)用不納入成本，該項(xiàng)目總成本只有肆仟陸佰萬元，沒有形成虧損。如果不單獨(dú)列示研發(fā)費(fèi)用，預(yù)計(jì)總成本為伍仟貳佰萬元，則合同預(yù)計(jì)虧損貳佰萬元，按照完工百分比原則確認(rèn)當(dāng)期預(yù)計(jì)合同損失=（5000-5200）×（1-40%）=-120萬元，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)合同損失。由此會(huì)計(jì)利潤虛增了壹佰貳拾萬元。

（五）企業(yè)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用改良對(duì)策

為了讓建筑施工企業(yè)如實(shí)反映成本費(fèi)用又可以享受研發(fā)費(fèi)用帶來的優(yōu)惠政策，建議建筑施工企業(yè)設(shè)立專門的研發(fā)部門，簽訂內(nèi)部研發(fā)協(xié)議，研發(fā)部門根據(jù)協(xié)議支付相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，支付的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目合同成本，避免因研發(fā)費(fèi)用單列而造成的上述三種不利于企業(yè)的被動(dòng)局面。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用按照最終確認(rèn)為費(fèi)用還是無形資產(chǎn)按照不同要求進(jìn)行加計(jì)扣除或者攤銷。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算范圍要按照文件規(guī)定進(jìn)行分門別類的核算，不能相互串戶，也不能將范圍之外的費(fèi)用強(qiáng)行歸納進(jìn)來。建筑施工企業(yè)在辦理研發(fā)手續(xù)后要及時(shí)向當(dāng)?shù)乜萍疾块T和稅務(wù)主管立項(xiàng)登記和備案，分別取得主管部門的確認(rèn)后方可實(shí)施加計(jì)扣除行為。企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用的時(shí)候要專戶核算專戶支出，與日常經(jīng)營管理支出區(qū)分清楚，否則后期可能無法享受優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

目前我國建筑施工企業(yè)還是粗放型的勞動(dòng)密集型企業(yè)，能耗消耗較高，建筑施工企業(yè)大力進(jìn)行研究開發(fā)任務(wù)就是朝著技術(shù)密集型、環(huán)保節(jié)能型企業(yè)方向努力，我國建筑施工企業(yè)唯有擁有一系列專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)方能在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位的上升。

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