“營改增”對高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的影響探析

高瑾玉

摘要：財(cái)務(wù)部提出的“營改增”計(jì)劃，對國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展有著現(xiàn)實(shí)意義。作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要組成部分，高速公路建設(shè)具有工期長、工程量大、管理難度大等特征。做好資金管理，降低建設(shè)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險，不僅需要嚴(yán)格貫徹營改增政策，還需要加強(qiáng)新稅改下的納稅籌劃規(guī)劃，以確保公路建設(shè)利潤收入可觀。

關(guān)鍵詞：營改增；工程造價；成本控制

“營改增”是完善現(xiàn)代建筑業(yè)稅收制度的重要舉措，是建筑行業(yè)健康發(fā)展的必然。雖然新稅改政策能夠減少企業(yè)稅負(fù)，但在高速公路建設(shè)領(lǐng)域的應(yīng)用，其減輕稅負(fù)的作用并未得到有效發(fā)揮，甚至引起了計(jì)稅方式改變、影響業(yè)主方發(fā)票開具等財(cái)務(wù)管理負(fù)面影響，致使項(xiàng)目建設(shè)利潤空間逐漸變窄。面對新稅改的挑戰(zhàn)，承建商、業(yè)主還需認(rèn)真對待，不斷完善落實(shí)優(yōu)化增值稅工作流程等措施，以實(shí)現(xiàn)更高效的財(cái)務(wù)管理。

一、營改增稅改概述

“營改增”是指將營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，主要目的是實(shí)現(xiàn)增值稅，對服務(wù)行業(yè)、貨物的全面覆蓋，以及完善現(xiàn)行的稅務(wù)管理模式，強(qiáng)化稅務(wù)工作效率，以促使增值稅稅制更加完善。對財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)營管理有著重要指導(dǎo)作用。新稅改下的建筑企業(yè)，要想提高財(cái)務(wù)管理可靠性、實(shí)效性，還需結(jié)合新稅改具體要求，順應(yīng)稅務(wù)新政策的時代潮流，力求管理流程、監(jiān)督管控措施，最大程度的貼合實(shí)際，以實(shí)現(xiàn)最少投入、最大化經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目開展目標(biāo)?！盃I改增”的提出，雖然避免了依據(jù)營業(yè)稅重復(fù)課稅問題，但由于企業(yè)稅務(wù)管理模式缺乏系統(tǒng)性，稅務(wù)風(fēng)險作用下建筑企業(yè)的稅收增長等現(xiàn)象普遍存在[1]。

二、營改增對高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）計(jì)稅方式改變

高速公路建設(shè)對推動我國城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著現(xiàn)實(shí)意義，尤其是在國民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，高速公路儼然成為了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行產(chǎn)業(yè)，以及拉動內(nèi)需的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。營改增政策提出后，對高速公路建設(shè)事業(yè)的發(fā)展，尤其是財(cái)務(wù)管理，產(chǎn)生了巨大影響，最為明顯的使得計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)出現(xiàn)了調(diào)整。高速公路建設(shè)工程量大、勞動密集，在運(yùn)行成本中，農(nóng)民工工資、施工成本占據(jù)較大比重。大型企業(yè)，農(nóng)民工工資在運(yùn)行成本中所占有的比例較大，施工成本也占到了一定的比例，傳統(tǒng)的計(jì)稅方法儼然不能滿足新環(huán)境下企業(yè)成本項(xiàng)目高效測算的要求[1]。

（二）增值稅工作流程復(fù)雜化

新稅改下的增值稅工作流程更加復(fù)雜、繁瑣，首先是根據(jù)合同規(guī)定，決定是否對預(yù)付工程款項(xiàng)，及時開具增值稅發(fā)票。滿足合同規(guī)定開工條件，業(yè)主會支付1/10施工款項(xiàng)，即預(yù)付工程款。新稅改政策未提出前，則無需開具增值稅發(fā)票，新稅改政策實(shí)施后，需要根據(jù)營改增政策具體要求，及時并準(zhǔn)確開具增值稅發(fā)票。其次，新稅改政策實(shí)施后，質(zhì)保金增值稅發(fā)票，不再依據(jù)本期計(jì)價金額開具，而是將預(yù)付工程款、質(zhì)保金扣除后的金額，作為發(fā)票開具依據(jù)，可見其工作流程的復(fù)雜性。除此之外，新稅改政策下的發(fā)票開具，仍存在諸多位問題，業(yè)主方不能及時獲取相關(guān)票據(jù)，致使其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無法展開，承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險也隨之增加。

（三）稅務(wù)項(xiàng)目抵消局限性

在高速公路建設(shè)中，材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械裝備使用與維修占據(jù)的支出比重較大，尤其是在機(jī)器維護(hù)費(fèi)、人工費(fèi)。營改增政策提出后，減稅范疇將工人的獎金、工資與加班費(fèi)等剔除在外；減免范疇將機(jī)械使用、維護(hù)保養(yǎng)等費(fèi)用剔除在外。材料消耗費(fèi)，能夠以進(jìn)項(xiàng)費(fèi)，作為稅額抵消，但需要具備材料供應(yīng)商提供的證據(jù)，缺乏此票據(jù)，材料消耗費(fèi)將不被準(zhǔn)予抵消。即使有此類票據(jù)，也只能按照常規(guī)的13%或17%進(jìn)行行稅額抵扣，承包商的利潤空間仍相對狹小[2]。

三、“營改增”下高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的對策

（一）完善計(jì)稅方法

營改增政策對高速公路建設(shè)事業(yè)，產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響，首先應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行的計(jì)稅模式。在制定企業(yè)招標(biāo)單價時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)成本項(xiàng)目核實(shí)、測算作為工作重點(diǎn)，明確掌握可獲得進(jìn)項(xiàng)稅的成本項(xiàng)目，合理計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅率以確保計(jì)稅精確度。其次引入新計(jì)稅方法，彌補(bǔ)原有計(jì)稅方法、依據(jù)的缺陷，確保稅務(wù)工作順利展開，同時強(qiáng)化稅務(wù)工作的質(zhì)量、效率。

（二）調(diào)整增值稅工作流程

首先在開具預(yù)付款增值稅發(fā)票時，應(yīng)明確掌握項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況，根據(jù)合同規(guī)定、業(yè)主方工作流程等，規(guī)范開具發(fā)票。若業(yè)主要求根據(jù)增值稅發(fā)票付預(yù)付款項(xiàng)，實(shí)際支付數(shù)額應(yīng)為扣除預(yù)付款、質(zhì)保金后的金額。當(dāng)承建方不具備增值稅專用發(fā)票時，或是不能及時提供，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可接受業(yè)主方申請。除此之外，業(yè)主方也需要明確掌握新稅改的各項(xiàng)要求，作為稅務(wù)管理人員，應(yīng)具備識別、開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)水平，以實(shí)現(xiàn)發(fā)票科學(xué)管理，為公路建設(shè)事業(yè)的良性發(fā)展助力。

其次在合同履行期間，出現(xiàn)了獎懲金額、違約金等額外支出費(fèi)用，按照新稅改政策規(guī)定仍需納稅。部分承建方不會記錄此類額外費(fèi)用，更不會為其開具票據(jù)。此時，業(yè)主方需加強(qiáng)與其協(xié)商，要求承建方按照政策規(guī)定為其開具票據(jù)，確保新稅改政策對其稅務(wù)減免的認(rèn)可性。

為貫徹新稅改管理規(guī)定，項(xiàng)目施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，也應(yīng)當(dāng)意識到完善發(fā)票管控機(jī)制、運(yùn)行體系的重要性，優(yōu)化管理流程，制定行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制。施工方、業(yè)主方應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，嚴(yán)格履行合同規(guī)定的同時，對工作流程制定符合實(shí)際的約束體系。施工方應(yīng)當(dāng)主動向業(yè)主方提供準(zhǔn)確、完整的增值稅專用發(fā)票，以便業(yè)主方及時交付工程預(yù)付款，繼而提高財(cái)務(wù)管理水平。為提高合同管理項(xiàng)目的可靠性，實(shí)效性，應(yīng)及時制定獎懲機(jī)制，并將其納入報價稅內(nèi)，業(yè)主方需實(shí)施督促施工方開具相應(yīng)票據(jù)，以確保工作順利展開[3]。

最后在稅務(wù)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核算質(zhì)量責(zé)任制，貫徹新稅制政策的同時，確保數(shù)據(jù)核算的精確度。除此之外，利于核算等工作人員的職責(zé)理念轉(zhuǎn)變，以提高數(shù)據(jù)核算工作效率與質(zhì)量?；蚴且氲谌蕉悇?wù)部門，以規(guī)避建筑企業(yè)稅務(wù)核算的差錯。第三方稅務(wù)部門會通過介入稅務(wù)核算內(nèi)容，或介入突發(fā)問題兩種途徑幫助企業(yè)稅務(wù)核算。統(tǒng)一核算模式提高稅務(wù)核算質(zhì)量有著積極促進(jìn)作用；對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極貫徹新稅制政策要求，合理設(shè)立稅務(wù)核算中心，以便解決稅務(wù)風(fēng)險管理矛盾、規(guī)避財(cái)務(wù)管理缺陷。

（三）注重可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)項(xiàng)目

營改增政策明確規(guī)定，材料費(fèi)可當(dāng)作抵扣稅務(wù)項(xiàng)，鑒于材料采購方式分散，票據(jù)收集混亂，導(dǎo)致施工成本無效有效控制。這就要求建設(shè)單位在采購建材時，應(yīng)盡量選擇可出及時具建材采購有效票據(jù)的生產(chǎn)公司。部分材料供應(yīng)商，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益選擇逃稅，通常會逃避發(fā)票開具；對此，材料采購前，應(yīng)加強(qiáng)與材料供應(yīng)商溝通。面對營改增新，高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)盡可能的降低不可抵扣的成本額，以減少稅收負(fù)擔(dān)。業(yè)主方、承建方等各利益方，應(yīng)當(dāng)明確掌握營改增政策內(nèi)容，順應(yīng)新稅改時代潮流的同時，不斷強(qiáng)化使用、出具增值稅專用發(fā)票的理念。為減少稅收負(fù)擔(dān)、降低風(fēng)險，業(yè)主方應(yīng)盡量合理選擇材料供應(yīng)商、承建方等合作方，確定其及時開具增值稅專用發(fā)票的能力，促使稅額抵扣等政策作用最大程度發(fā)揮，提高自身財(cái)務(wù)管理水平的同時，提高市場占有率。

四、總結(jié)

稅務(wù)改革是復(fù)雜且繁瑣過程，我國營改增政策的實(shí)施，仍處于摸索性前進(jìn)的階段，還需要高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的多磨合與調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化項(xiàng)目管理模式與財(cái)務(wù)核算流程，以切實(shí)發(fā)揮新稅改政策，對公路建設(shè)的正面影響。作為財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)一轉(zhuǎn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念與成本控制意識，完全按照營改增規(guī)定測算成本，使新稅改政策更好的惠及公路建設(shè)，以推動公路建設(shè)利益最大化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉志婕.實(shí)行全面營改增后對鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的影響和相應(yīng)措施研究[J].時代金融，2017 （14）：196-197.

[2]胡靜.營改增的推行對公路施工公司財(cái)務(wù)管理工作影響與對策探討[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016 （11）：333-333.

[3]丁開軍.營改增過渡政策對建筑單位財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].城市建設(shè)理論研究：電子版，2016 （15）.