關(guān)于我國民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)初探

周玉波 王莉莉

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化和公共教育需求的不斷增長(zhǎng)，我國民辦高校快速發(fā)展，并已經(jīng)成為高等教育領(lǐng)域中公辦高校的有效補(bǔ)充。然而，作為教育領(lǐng)域中非營(yíng)利性組織的民辦高校，因其自身的特殊屬性，對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求顯然不同于公辦高?；蚱渌菭I(yíng)利性組織。現(xiàn)行的民辦高校的會(huì)計(jì)制度，存在著諸多的問題，并不能很好的適應(yīng)和滿足高校辦學(xué)的實(shí)際需求，亟待作出修正。

關(guān)鍵詞：民辦高校；會(huì)計(jì)制度；制度建設(shè)

近年來，我國民辦高校獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，不僅辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，而且數(shù)量也不斷增加。根據(jù)國家相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國民辦高校在全國高等教育學(xué)校中的占比已經(jīng)超過五分之一。而與民辦高校蓬勃發(fā)展的景象相對(duì)應(yīng)的是，民辦高校的會(huì)計(jì)制度卻一直存在著嚴(yán)重的問題，已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期民辦高校的實(shí)際辦學(xué)需求，嚴(yán)重掣肘著高校的管理提升和全面發(fā)展。在本文中，筆者將結(jié)合我國民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀，來簡(jiǎn)要分析其中存在的若干問題，并探討與之相對(duì)應(yīng)的解決思路與策略。

一、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）民辦高校沒有可供統(tǒng)一使用的會(huì)計(jì)制度

目前，國家沒有出臺(tái)用于民辦高校的專門會(huì)計(jì)制度，由于沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，我國民辦高校往往根據(jù)自己的判斷，自行選擇國家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來使用?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是我國民辦高校現(xiàn)行的主要幾種會(huì)計(jì)制度。但是，這幾種制度都不是針對(duì)民辦高校設(shè)置的，無論采用哪種制度，都會(huì)存在一定的問題。

采用不同會(huì)計(jì)制度，在核算辦法和核算結(jié)果上都會(huì)存在比較明顯的差異，容易造成管理上的困難與混亂。國家在給予相應(yīng)的政策和財(cái)政扶植時(shí)，也需要通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來核算高校的規(guī)模、質(zhì)量和效益。而且，會(huì)計(jì)制度的不適用，也會(huì)制約民辦高校的持久和健康發(fā)展，是我國高等教育領(lǐng)域的嚴(yán)重?fù)p失。

（二）在現(xiàn)有相關(guān)制度下存在的若干問題

1.資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，民辦高校與公辦高校一樣，在科研、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等許多項(xiàng)目上是享受著國家財(cái)政補(bǔ)貼的，所以，很多民辦高校會(huì)選擇適用于公辦高校的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。但是，該會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行核算的，因此，在核算民辦高校固定資產(chǎn)時(shí)就容易發(fā)生沖突，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。一方面，民辦高校如果像公辦高校一樣只計(jì)算資產(chǎn)的原值，而沒有計(jì)算資產(chǎn)在折舊上的損耗，那么會(huì)計(jì)報(bào)表上它的資產(chǎn)總值就會(huì)比實(shí)際的數(shù)值要超出不少。另一方面，當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢時(shí)，一次性從資產(chǎn)中直接減去其原值，也會(huì)出現(xiàn)高校年度或當(dāng)季會(huì)計(jì)報(bào)表上的不準(zhǔn)確。而資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致民辦高校在參與教育部相關(guān)評(píng)比時(shí)指標(biāo)數(shù)據(jù)的不一致，影響相關(guān)政策實(shí)施的公平性。

2.產(chǎn)權(quán)界定不清晰

2004年，財(cái)政部為規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度混亂問題，頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。在民政登記中顯示為民辦非企業(yè)單位的民辦高校，可以使用此會(huì)計(jì)制度。但是，許多民辦高校在應(yīng)用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》后，又出現(xiàn)了一些問題，尤其是以產(chǎn)權(quán)界定不清的問題最為嚴(yán)重和具有代表性。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)實(shí)行單位的非營(yíng)利性，意味著其不承認(rèn)實(shí)行此制度的民辦高校出資人的產(chǎn)權(quán)歸屬，并否認(rèn)出資人的收益資格。但是，根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》的相關(guān)規(guī)定，民辦高校擁有學(xué)校財(cái)產(chǎn)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而且是可以在滿足教育發(fā)展的需求資金后，獲得合理的回報(bào)的。

此外，在涉及實(shí)際收益和發(fā)展的稅收問題上，民辦學(xué)校與公辦高校在待遇上還是存在著差別的，民辦高校要比公辦高校多交很多稅金的。民辦高校會(huì)計(jì)制度的不完善，造成其在國家相關(guān)政策優(yōu)惠上的不平等，大大增加其發(fā)展的負(fù)擔(dān)。

3.收支統(tǒng)計(jì)不合理

民辦高校如果采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，那么會(huì)計(jì)科目只有捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入。但是，民辦高校屬于教育領(lǐng)域范疇的，學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)等收入是民辦學(xué)校主要的收入來源，如果采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》它們的歸類很不明確。另一方面，用于日常教學(xué)、科研活動(dòng)等支出項(xiàng)目，定義同樣不明。對(duì)比《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的專業(yè)分類，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦高校的運(yùn)用過程中，很難反映具體的收支情況，以及各教育項(xiàng)目的成本核算情況和發(fā)展動(dòng)態(tài)。

民辦高校如果采用《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，那么就要采用收付實(shí)現(xiàn)制，即以收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益和費(fèi)用。但是，民辦高校的許多收入和支出也具有遞延性的，也就意味著會(huì)產(chǎn)生很多跨期費(fèi)用。那么在分析民辦高校實(shí)際辦學(xué)效率和考察相應(yīng)指標(biāo)時(shí)，又會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況，不利于教育、科研成本的管控。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表的格式不統(tǒng)一

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，而《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)》定的會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。兩種會(huì)計(jì)制度在報(bào)表上的設(shè)置都不能完全適應(yīng)民辦高校的要求，而且兩者不一致的情況，還導(dǎo)致采用不同會(huì)計(jì)制度的民辦高校在核算口徑、核算方法和具體數(shù)據(jù)上呈現(xiàn)出來的差異進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了國家對(duì)民辦高校管控的困難。

二、民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)的建議

（一）制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

建立全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是當(dāng)前我國民辦高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重中之重。只有盡快建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，才能實(shí)現(xiàn)國家對(duì)民辦高校的管控和民辦高校自身的不斷發(fā)展。充分挖掘民辦高校現(xiàn)行多種會(huì)計(jì)制度的不同特點(diǎn)，再借鑒國外類似情況，制定出與民辦高校實(shí)際需求契合度更高的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一實(shí)行，統(tǒng)一管理，才能更好的推動(dòng)民辦教育行業(yè)的發(fā)展。

（二）明確產(chǎn)權(quán)歸屬，建立新的資產(chǎn)核算制度

民辦高校是我國高等教育的重要組成部分。國家對(duì)民辦高校的權(quán)利與義務(wù)的明確界定，有利于促進(jìn)其蓬勃發(fā)展，對(duì)于整個(gè)國家的高等教育事業(yè)也是影響深遠(yuǎn)的。因此，還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)階段我國民辦高校具體的發(fā)展?fàn)顩r，出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，明確學(xué)校財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。通過對(duì)投資人與民辦高校之間利益關(guān)系的明確界定，對(duì)于投資人投入的資金的收益范圍和權(quán)限，包括辦學(xué)結(jié)余資金的分配方式等，也應(yīng)采用對(duì)應(yīng)的全新核算方式，確保投資人、學(xué)校和國家的相關(guān)利益都得到保證。

（三）調(diào)整收支類別，細(xì)化收支核算

調(diào)整收支類別，有利于更好的對(duì)民辦高校教育、科研等具體項(xiàng)目進(jìn)行管控，也有利于國家合理評(píng)價(jià)其辦學(xué)效率，以及核算各類項(xiàng)目指標(biāo)。這也為國家確定民辦高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)助政策等提供了可靠的數(shù)字依據(jù)。

（四）完善報(bào)表格式，加強(qiáng)監(jiān)管力度

有了適應(yīng)民辦高校的統(tǒng)一核算辦法、核算口徑和細(xì)分的收支數(shù)據(jù)類別，可以對(duì)民辦高校的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一和完善，這樣不僅在數(shù)據(jù)監(jiān)控上有了抓手，而且方便民辦高校整體狀況的對(duì)比和披露。更有利于國家和社會(huì)的監(jiān)督。國家也可以據(jù)此建立專門的外部監(jiān)管單位，對(duì)民辦高校進(jìn)行有效監(jiān)督，并充分發(fā)揮群眾監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，提升整體監(jiān)督效率和效果，促進(jìn)整個(gè)民辦教育事業(yè)走上健康發(fā)展的快車道。

三、結(jié)束語

從我國教育事業(yè)的質(zhì)量提升和整體規(guī)模擴(kuò)大的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，建立統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。而民辦高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，應(yīng)該充分理解和尊重其不同于公辦高校和其他非營(yíng)利性組織的特殊之處，進(jìn)行合理的設(shè)置，不僅要配合相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確界定，保障合法權(quán)益，督促義務(wù)履行，還要利用完善的數(shù)據(jù)管控和監(jiān)管制度，為其健康、快速的發(fā)展保駕護(hù)航。

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