事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的討論

閻肅

摘要：現(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的最后關(guān)鍵階段，而事業(yè)單位在教育、醫(yī)療和城市建設(shè)與管理等方面起著舉足輕重的作用。這就更加要求事業(yè)單位的精細(xì)化管理進(jìn)一步深化，改革步伐進(jìn)一步加快。本文主要針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、計(jì)提折舊的必要性、計(jì)提折舊的原理和方法展開(kāi)討論。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；折舊

2012年我國(guó)先后出臺(tái)了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算管理，會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用?，F(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的最后關(guān)鍵階段，而事業(yè)單位在教育、醫(yī)療和城市建設(shè)與管理等方面起著舉足輕重的作用。這就更加要求事業(yè)單位精細(xì)化管理進(jìn)一步深化，改革步伐進(jìn)一步加快。本文主要針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、計(jì)提折舊的必要性、計(jì)提折舊的原理和方法展開(kāi)討論。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò) 1 年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò) 1 年（不含 1年）的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的范圍

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”。例如依據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》：“第四十三條：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?！钡请S著全面預(yù)算管理的發(fā)展、事業(yè)單位改革的需要以及事業(yè)單位精細(xì)化管理的進(jìn)一步深入。不分行業(yè)、級(jí)別、規(guī)模對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向。

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

1.文物和陳列品；2.動(dòng)植物；3.圖書(shū)、檔案；4.以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)；5.已提足折舊后的固定資產(chǎn)，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。部分事業(yè)單位由于行業(yè)的特殊性，會(huì)涉及文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案。這些特殊的資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)，價(jià)格高，且具有很高的歷史、文化和科研等價(jià)值，因而被劃分到固定資產(chǎn)中。但是例如文物這樣的固定資產(chǎn)，其價(jià)值不會(huì)一般隨著時(shí)間的推移而發(fā)生損耗反而有可能增加；又如動(dòng)植物的價(jià)值是隨著壽命發(fā)生變化，即先增長(zhǎng)達(dá)穩(wěn)定，穩(wěn)定一段時(shí)間后，開(kāi)始下降直到死亡。因此對(duì)文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案這些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)主要是指國(guó)家直接劃撥的有土地，房屋和沒(méi)有相同和類(lèi)似的固定資產(chǎn)。由于歷史的原因和當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不完善。對(duì)國(guó)家直接劃撥的土地，房屋和沒(méi)有相同和類(lèi)似的固定資產(chǎn)按照名義金額“1元”入賬。因而對(duì)此類(lèi)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。將來(lái)隨著事業(yè)單位改革和精細(xì)化管理的深入，將采用資產(chǎn)評(píng)估等方式將逐步替代以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)；已提足折舊后的固定資產(chǎn)與企業(yè)一樣，本文不再討論。

二、事業(yè)單位計(jì)固定資產(chǎn)提折舊的必要性

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率的必然要求

由于現(xiàn)在大部分事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，導(dǎo)致無(wú)法從賬面實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)狀況。出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置，現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率低，部分單位甚至將固定資產(chǎn)出租、出借，謀取私利等現(xiàn)象。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，將從賬面上隨時(shí)掌握固定資產(chǎn)狀況。財(cái)政部門(mén)和上級(jí)主管部門(mén)通過(guò)對(duì)各事業(yè)單位的固定資產(chǎn)定期和不定期的檢查，特別是對(duì)提前報(bào)廢和不能使用或閑置的固定資產(chǎn)的檢查。將檢查結(jié)果與賬面固定資產(chǎn)情況對(duì)比，進(jìn)而加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率

（二）符合事業(yè)單位改革發(fā)展趨勢(shì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，事業(yè)單位改革方向有兩個(gè)：轉(zhuǎn)為企業(yè)和和轉(zhuǎn)為行政單位。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有利于改革的進(jìn)行，尤其是事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)。改革中如果權(quán)屬關(guān)系不發(fā)生變化可以將之前的事業(yè)單位固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊直接計(jì)入改革后的企業(yè)的相關(guān)科目中。

2012年我國(guó)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了很大的調(diào)整，引入了“累計(jì)折舊“這一概念。高等學(xué)校和醫(yī)院事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。隨著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是未來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)。

（三）事業(yè)單位計(jì)固定資產(chǎn)提折舊是財(cái)政資金節(jié)約、合理安排預(yù)算的必然要求

部分事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)“重采購(gòu)、輕管理”的傳統(tǒng)，對(duì)財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)造成了很大的浪費(fèi)。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后不但可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)有效管理，避免國(guó)有資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。而且根據(jù)固定資產(chǎn)折舊明細(xì)可以基本掌握固定資產(chǎn)使用狀況。在安排年度預(yù)算時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)使用狀況向財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)主管部門(mén)提出更新更換固定資產(chǎn)的資金要求。這樣可以最大限度的防止重復(fù)采購(gòu)，節(jié)約財(cái)政資金，加強(qiáng)預(yù)算管理。

（四）事業(yè)單位計(jì)固定資產(chǎn)提折舊是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)在要求

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。如按照現(xiàn)行對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，則無(wú)法如實(shí)全面可靠的反映固定資產(chǎn)狀況，不利于向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不利于反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的原理

由于事業(yè)單位在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)全部列入事業(yè)支出，所以在計(jì)提折舊時(shí)不能再次計(jì)入支出類(lèi)科目。2012年新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位固定計(jì)提資產(chǎn)折舊的進(jìn)行了創(chuàng)新。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊采用虛提的方法：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記累計(jì)折舊科目。這樣的處理方法不僅滿(mǎn)足了現(xiàn)在對(duì)預(yù)算管理的要求，而且能夠真實(shí)、全面反映固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值的精細(xì)化管理。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的具體方法

按照2012年新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定“事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”。一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)而不像企業(yè)那樣還可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊的方法。這是制度制定者以謹(jǐn)慎的態(tài)度防止國(guó)有資產(chǎn)的不合理報(bào)廢、進(jìn)而浪費(fèi)財(cái)政資金的方面考慮的。但是對(duì)于科研型和技術(shù)進(jìn)步較快的事業(yè)單位如果不采用加速折舊，無(wú)法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，必然導(dǎo)致這些單位的設(shè)備不能緊跟行業(yè)的發(fā)展，不利于這類(lèi)型單位的業(yè)務(wù)開(kāi)。隨著固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建立和事業(yè)單位精細(xì)化管理水平的提高，事業(yè)單位未來(lái)也可以引入雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊的方法，從而加快事業(yè)單位尤其是科研型和技術(shù)進(jìn)步較快的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。

1.年限平均法

年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是折舊方法中最簡(jiǎn)單的一種方法。年限平均法的原理是假設(shè)固定資產(chǎn)價(jià)值在其使用壽命之內(nèi)逐漸減少，并且相同單位時(shí)間內(nèi)的價(jià)值減少是相同的。其公式為：年折舊額=固定資產(chǎn)原值/折舊年限，月折舊額=年折舊額/12.（按照2012年新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值”，此處及下面都統(tǒng)一不考慮殘值。）

2.工作量法

工作量法的原理是假設(shè)固定資產(chǎn)的工作量與價(jià)值消耗成正比，例如汽車(chē)按照行駛里程計(jì)提折舊。其公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁康恼叟f =固定資產(chǎn)原值/壽命期內(nèi)總工作量，月折舊額=月工作量*單位工作量的折舊。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是一種加速折舊的方法，適用于技術(shù)進(jìn)步較快的固定資產(chǎn)。例如科研單位的檢測(cè)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。其原理是：年折舊率=2/折舊年限，每年的折舊基數(shù)為固定資產(chǎn)年初賬面價(jià)值即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊等備抵科目的余額。為了防止計(jì)提折舊產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變?yōu)樨?fù)數(shù)，最后兩年轉(zhuǎn)換為直線(xiàn)法。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也是一種加速折舊的方法，同樣適用于技術(shù)進(jìn)步較快的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式為：年折舊率=每年尚可使用年限/每年尚可使用年限之和，年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率，月折舊額=年折舊額/12。此方法的特點(diǎn)是年折舊率逐年遞減。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2012，12.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》2012，12.

[4]盧飛飛.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊必要性及方法研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016 （12）.