建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對

郭俊芳

摘 要：建筑行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要組成部分，不僅成為保障國家財政收入的一部分，同時推動國民經(jīng)濟(jì)水平的提高?！盃I改增”是進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種重要改革方案，其最大的特點(diǎn)就是可以減少重復(fù)稅收，降低企業(yè)的稅負(fù)，促使社會形成更好的良性循環(huán)。2016年之后我國建筑行業(yè)開始試點(diǎn)實(shí)施“營改增”，這項改革對整個行業(yè)帶來了較大的沖擊和影響。建筑施工企業(yè)對于之前的稅收政策都有自己固定的風(fēng)險控制體系，實(shí)施“營改增”之后要重新制定風(fēng)險預(yù)備方案。本文擬對建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)籌劃；建筑施工；風(fēng)險應(yīng)對

我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，稅制改革措施也在持續(xù)深化，“營改增”對建筑施工企業(yè)而言，不得不說是比較大的挑戰(zhàn)，其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)升級轉(zhuǎn)型、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等均具有積極影響作用。在新政實(shí)施的情況下，合理應(yīng)對“營改增”稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險防范兩項工作的展開，直接影響到企業(yè)的未來發(fā)展格局以及行業(yè)競爭。

營改增對建筑施工企業(yè)的影響

稅收是國家對社會宏觀調(diào)控的重要手段，更是影響納稅企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。因?yàn)椤盃I改增”減稅政策的實(shí)施可以推進(jìn)稅制順利轉(zhuǎn)軌，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力以減輕企業(yè)賦稅的壓力，讓企業(yè)的經(jīng)營活動更有張力和活力。

“營改增”對工程預(yù)算的影響

首先因?yàn)椤盃I改增”政策的實(shí)施建筑工程單位要對原有的公開標(biāo)書、工程圖紙的預(yù)算進(jìn)行重新的價格定位，這樣會導(dǎo)致建筑投入的工程成本，工程規(guī)模都有很大的影響，所以各企業(yè)要對自己所負(fù)責(zé)的工程預(yù)算制定新的造價標(biāo)準(zhǔn)。對同屬建筑類行業(yè)的國家投資基本建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)都產(chǎn)生很大的影響。

“營改增”對建筑成本的影響

利益永遠(yuǎn)是決定企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)之一，所以一定會擺在首要位置上優(yōu)先思考。增值稅是稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅，所以“營改增”政策會對建筑原料的價格產(chǎn)生相應(yīng)影響。

由于建筑行業(yè)對于建筑原料是處于買方的市場，所以在價格談判上會占據(jù)很大的優(yōu)勢。因此，“營改增”主要目的在于降低費(fèi)用流轉(zhuǎn)時所產(chǎn)生的課稅，這樣會給企業(yè)帶來更大的收益。

營改增對建筑企業(yè)稅收的影響

“營改增”的實(shí)施對于企業(yè)的財務(wù)部門來說，需要對企業(yè)的財務(wù)稅收重新進(jìn)行管理規(guī)劃和人員培訓(xùn)。建筑行業(yè)成為國家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，給建筑行業(yè)的財務(wù)管理帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

“營改增”政策的實(shí)施要重新建立稅務(wù)籌劃所以一定要做到嚴(yán)格的風(fēng)險把控，由于新稅收制度的改革，對建筑企業(yè)的內(nèi)部團(tuán)隊需要更嚴(yán)格的要求和重新規(guī)劃分配，使企業(yè)在國家新的稅收制度下得到利益，在新時代的行業(yè)競爭中保持有一席之地。而之前的稅收制度讓企業(yè)不斷重復(fù)進(jìn)行繳納各種企業(yè)所得稅，企業(yè)需要對應(yīng)增加稅收管理崗位人員，減少建筑企業(yè)的工程利潤。

“營改增”之后企業(yè)不但節(jié)省其內(nèi)部管理的開銷，而且可以把節(jié)省下來的資金可以更好地投入到工程中。其次，增值稅發(fā)票是國家對其統(tǒng)一管理，而不像營業(yè)稅發(fā)票一樣經(jīng)常出現(xiàn)真假難辨的情況，使國家和企業(yè)的資金都免受損失。所以“營改增”政策不僅能夠讓企業(yè)節(jié)約成本并且進(jìn)一步完善國家的稅收管理制度，是一項利國利民的新政策。

建筑企業(yè)如何對“營改增”進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營改增”政策的試運(yùn)行后，讓企業(yè)由以前單一的計稅方式變得更為豐富和多樣化。納稅方式主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其實(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人最直接的區(qū)別就是有些施工項目是否參與進(jìn)項稅抵扣，對于中大型的建筑施工企業(yè)且年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和管理系統(tǒng)比較完善，這樣就可以歸類為一般納稅人。因?yàn)橹暗氖┕て髽I(yè)在統(tǒng)計施工過程的人工費(fèi)用，還有部分材料費(fèi)等不可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，但是成為一般納稅人之后就可以進(jìn)行稅額為11%的稅額抵扣。這樣不僅可以讓企業(yè)找到適合自己的計稅方式并制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而且在新稅收制度帶來的好處的同時得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。

及時準(zhǔn)確理解政策，避免涉稅的相關(guān)風(fēng)險

“營改增”后的稅務(wù)籌劃需要充分發(fā)揮當(dāng)前的優(yōu)惠政策，在“營改增”政策中的增值稅環(huán)節(jié)中，要求一些企業(yè)及時把握好優(yōu)惠政策，將其利用在稅務(wù)籌劃中。

選擇適合自己實(shí)際情況的納稅人身份

建筑行業(yè)是一種極為復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)，涉及到生產(chǎn)、裝飾以及建設(shè)等多個領(lǐng)域，因此，在繳納增值稅的過程中，會因?yàn)榧{稅人身份不同，對稅務(wù)籌劃也會產(chǎn)生不同的影響。一方面，對于那些不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，稅負(fù)比較是開展稅務(wù)籌劃工作的主要方式，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，應(yīng)該考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)具有較高會計水準(zhǔn)的人員。

建筑企業(yè)所面對“營改增”的稅務(wù)風(fēng)險以及影響

實(shí)際稅負(fù)的影響

“營改增”主要目的是減少中間稅收的課目，以達(dá)到降低企業(yè)的成本為原則。但建筑施工行業(yè)不同于其他行業(yè)，其實(shí)際情況與之前相比，不僅沒有降低還提升到了應(yīng)稅銷售額增值稅11%，所以建筑施工行業(yè)比其他行業(yè)所面臨更大壓力和風(fēng)險。由于建筑施工行業(yè)競爭的日益激烈，更多企業(yè)把注意力主要放在了施工項目身上，由此很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理疏松，涉稅核算能力偏弱。建筑施工企業(yè)運(yùn)作項目過程時，也同時需要接觸其他行業(yè)進(jìn)行耗材交易，如果因額度過小而不能提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致實(shí)際負(fù)稅增加的情況發(fā)生，給建筑施工企業(yè)帶來了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

增加企業(yè)的稅負(fù)

在推行“營改增”稅制后，企業(yè)的稅負(fù)壓力并不會完全減輕。這主要由于兩個方面的原因：

第一，進(jìn)項稅額的稅負(fù)水平，首先對企業(yè)進(jìn)項稅額的稅負(fù)水平進(jìn)行分析。在建筑企業(yè)施工過程中，包括了機(jī)械費(fèi)等各種各樣的費(fèi)用。但是，這些費(fèi)用很難取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，因此，無法對這些費(fèi)用進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

第二，銷項稅額的轉(zhuǎn)移能力，對企業(yè)的銷項稅額的轉(zhuǎn)移能力進(jìn)行分析時，發(fā)現(xiàn)建筑行業(yè)中，由于在施工技術(shù)上無差異，由此造成建筑企業(yè)有很大的競爭壓力。處在強(qiáng)勢地位的建筑業(yè)主無法向上轉(zhuǎn)移稅負(fù)壓力，加大銷項稅額的轉(zhuǎn)移難度。

對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響

建筑企業(yè)處于競爭激烈的市場中。所以，多數(shù)企業(yè)只能獲取正常的利潤或者說較低的盈利水平。增加企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致成企業(yè)利潤和收入的下降的現(xiàn)象，使企業(yè)的生存和發(fā)展受到影響。企業(yè)無法將稅負(fù)壓力進(jìn)行轉(zhuǎn)移，只能依據(jù)要求，申報企業(yè)增值稅。

建筑施工企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險的解決措施

充分發(fā)揮“營改增”政策理念

“營改增”已經(jīng)在全國各行各業(yè)逐漸推廣開來并不斷地持續(xù)完善中，首先建筑施工企業(yè)一定要充分了解“營改增”政策對企業(yè)帶來的優(yōu)惠，并且完善加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度和涉稅核算能力。加強(qiáng)對于相關(guān)合作企業(yè)的篩選和增值稅發(fā)票的有效管理，減少新政策給建筑施工企業(yè)帶來不利的影響，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的改革和財務(wù)系統(tǒng)的漏洞才能夠避免出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險。

加強(qiáng)對工程項目的管理和把控

在建筑行業(yè)競爭壓力如此大的今天，一定要加強(qiáng)工程項目管理的把控，不僅需要加強(qiáng)施工項目開始階段的預(yù)算成本控制與審核環(huán)節(jié)的費(fèi)用，對建筑施工耗材的供應(yīng)商和企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的篩選和稅務(wù)方面的加強(qiáng)。同時，要對合同進(jìn)行明確的管理，減少出現(xiàn)工程欠款和尾款回收困難的情況，對于資金鏈要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管并且制定資金預(yù)備方案。

結(jié)語

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使建筑施工行業(yè)面臨越來越大的壓力。“營改增”稅收政策的實(shí)施為企業(yè)帶來飛速發(fā)展的契機(jī)，只有盡快對建筑施工企業(yè)在“營改增”的政策中完善自己的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險應(yīng)對，才能打造出一個富有活力的，可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)良建筑企業(yè)。調(diào)整改進(jìn)建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，并向高技術(shù)性與高附加值型的企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行發(fā)展，做到建筑施工企業(yè)在新的稅收政策上的完美轉(zhuǎn)型。

（作者單位：重慶銀河建筑工程有限公司）

【參考文獻(xiàn)】

[1]邱興斌.“營改增”稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防控在建筑施工企業(yè)的分析[J].房地產(chǎn)導(dǎo)刊，2016（21）.

[2]盧敬源.建筑施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃淺談[J].財經(jīng)界，2014（14）.

[3]陳瓊.建筑施工企業(yè)營改增面臨問題及應(yīng)對策略[J].山西建筑，2013，39（16）.

[4]李東明.淺談“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].中國經(jīng)貿(mào)，2017（05）.