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    探討營改增政策下固定資產進項稅額轉出轉入的問題

    2018-01-19 11:34:48陳緯
    南方企業(yè)家 2018年5期
    關鍵詞:固定資產營改增

    陳緯

    摘 要:近年來,隨著我國全面展開營改增試點之后,企業(yè)所取得的固定資產,包含不動產在內皆可以在規(guī)定范圍內對進項稅額進項抵扣。當前所施行的營改增政策在執(zhí)行中,需要用到固定資產的減值與折舊這一類主觀性相對較強的會計方式,這導致了企業(yè)固定資產進項稅額轉出轉入數(shù)可能會被高估或低估。因此,本文通過對當前固定資產進項稅額轉出轉入與營改增的問題進行進一步探討,進而提出管理建議。

    關鍵詞:固定資產;進項稅額轉出轉入;營改增

    在營改增試點不斷擴大的同時,舊固定資產銷售增值稅的問題也隨之增加,固定資產作為企業(yè)確保生產經(jīng)營與實現(xiàn)利潤增長的基礎部分,隨著增值稅的轉型,并允許對固定資產進項稅額進行抵扣的政策變化,這對企業(yè)在進行固定資產投資決策與納稅的行為帶來了極大的影響。

    固定資產與營改增政策的概論

    固定資產的概念

    根據(jù)企業(yè)會計準則第4號,固定資產指對生產商品、出租、經(jīng)營管理、提供勞務而持有的,同時使用壽命已經(jīng)超過一個會計年度的一種有形資產。在現(xiàn)行的增值稅制度中,根據(jù)貨物與不動產的兩個概念又將固定資產分劃為兩類:一種是貨物固定資產,對機械、運輸工具、相關設備、器具等使用期限在12個月以上的有形動產;一種是指不動產固定資產,在會計制度上依照固定資產進行核算的不動產[1]。在現(xiàn)行的會計與增值稅制度中對于固定資產更強調固定性、耐用性與有形性,進一步強調了其持有目的性。

    營改增概論

    營改增是指將企業(yè)以往所繳納的營業(yè)稅應稅項目改為增值稅,自2016年以來,我國全面推行營改增,它只對服務、產品的增值部分進行納稅,避免出現(xiàn)重復納稅,在減輕企業(yè)賦稅的同時促進產業(yè)消費升級,使社會能形成一個良性循環(huán)。另一方面,將不動產納入至抵扣范圍內,有利于消費型增值稅制度的規(guī)范化,在擴大企業(yè)投資的同時還能提高其經(jīng)營活力,有助于對我國稅收環(huán)境進行全面改善。

    固定資產進項稅額轉出轉入

    固定資產進項稅額轉出

    主要是指已經(jīng)抵扣的固定資產進項稅額由于用途發(fā)生改變,一般用于集體福利、非正常損失、免征增值稅項目及個人消費等情況下,若發(fā)生非正常損失(不得抵扣情況)的當期,則應按照規(guī)定計算的不得抵扣進項稅額在當期進項稅額中減去。

    固定資產進項稅額轉入

    是指固定資產原本已經(jīng)發(fā)生的進項稅額未抵扣或不得抵扣,進而用途改變,一般用于可抵扣情形,在用途改變后的第二月則可以在規(guī)定下對可抵扣進項稅額進行計算,并在當期銷項稅額中減去。其中固定資產凈值則是指納稅人在財務會計制度折舊后所計算的固定資產凈值。

    固定資產凈值與不動產凈值率的不足

    以固定資產凈值與不動產凈值率為基礎參數(shù)來完成對固定資產不得抵扣、可抵扣進項稅額的計算方法,則為凈值法與凈值率法。

    首先,在進行固定資產的購置期,在入賬原始價值中會包含因部分不得抵扣進項稅額服務費用或是與進項稅額無關的部分費用,使得凈值中會含有無關的進項稅額支出,以這樣的凈值為基數(shù)計算容易使得不得抵扣與可抵扣進項稅額放大,進而導致應繳納的增值稅款流失或是納稅人多繳,對于營改增政策的目標有著負面影響。

    其次,因固定資產本身要達到預定的使用狀態(tài),就需要購入設備、設計等服務稅率,到時凈值法在計算時其適用稅率的選擇操作難度大,甚至容易被不法分子利用,進而使國家稅收流失。

    再者,由于不同企業(yè)間“四同”固定資產在折舊方法上存在差異,使得凈值相差較大,對進項稅額的轉出轉入數(shù)有失公平。在已計提減值準備固定資產中,相較于折舊方式,其更具備主觀性與復雜性,在進行進項稅額轉出轉入的計算中會導致增值稅款出現(xiàn)流失,同時會計信息也會失真。因此,在計算中,要選擇少提、不提的方式替代原本計提的減值準備[2]。

    固定資產進項稅額轉出轉入營改增管理建議

    要充分考慮到固定資產進項稅額轉出轉入與其價值流轉的匹配程度,就要科學、合理地對固定資產不得抵扣與可抵扣情形的新舊進行確定,同時界分其可抵扣、不得抵扣的金額。成新率是指對固定資產以成本法作價值評估過程中用到的基本參數(shù),一般從經(jīng)濟屬性、技術及物理等方面來對其新舊進行評估,通常計算方法為觀察法、綜合法、年限法、修復費用法以及技術鑒定法等。在這些方法中,年限法操作方便,所運用的參數(shù)是多數(shù)財稅人員熟知的,同時不會對財務數(shù)據(jù)進行涉及,與凈值和凈值率比較,其更具有可比性、確定性、客觀性以及共識性,因而能對會計制度稅收政策含有的風險達到降低作用,用來代替凈值率,不失為一種好的選擇。因固定資產是一種資本性支出物化結果,購置與投資回收的時間較長,而原值金額過大且構成更加復雜[3]。

    結語

    綜上所述,在固定資產進項稅額轉出轉入營改增的過程中,要認識到其中所存在的問題,將其不得抵扣、可抵扣進項稅額的計算方式簡化,“不得抵扣與可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明×固定資產的成新率(預計可使用年限/實際使用年限+預計可使用年限)”,進而完善后續(xù)管理工作,這樣才能確保固定資產進項稅額轉出轉入更加公平與準確。

    (作者單位:中鐵廣州工程局集團港航工程有限公司 )

    【參考文獻】

    [1]王自榮.固定資產進項稅額轉出轉入營改增政策的思考及建議[J].國際稅收,2017(10).

    [2]秦燕,劉劍.營改增后固定資產用途改變的進項增值稅如何處理[J].注冊稅務師, 2016(10).

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