環(huán)境保護(hù)稅的實施與環(huán)境會計的構(gòu)建

易曉光

前言：為了貫徹和落實綠色稅收制度，我國相繼出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，其中最具代表性的就是2018年1月1日起開始實行的《環(huán)境保護(hù)稅法》，其中明確取締現(xiàn)行排污費(fèi)，取而代之的是環(huán)保稅，為“稅負(fù)平移”提供了切實可靠的法律依據(jù)，進(jìn)而加大了稅收的力度，以此來促進(jìn)環(huán)保稅征收趨于規(guī)范性的方向發(fā)展，提高企業(yè)環(huán)保技術(shù)的推廣，而以環(huán)保稅的實施來構(gòu)建綠色會計體系，這無疑是最佳的發(fā)展途徑。

一、在建立環(huán)境會計的基礎(chǔ)上實施《環(huán)境保護(hù)稅法》

（一）《環(huán)境保護(hù)稅法》的基本條例

《環(huán)境保護(hù)稅法》包括了稅收依據(jù)、應(yīng)繳納稅額以及稅收優(yōu)惠在內(nèi)的幾項重要的組成部分，都是稅收條例的重要體現(xiàn)，并以固體廢棄物、水體污染、大氣污染以及噪聲污染等四種主要的污染形式為依據(jù)，制定了不同種類的稅收項目和稅率。而我國在2016年制定的環(huán)保政策對納稅人和納稅的對象作出了明確的規(guī)定，詳細(xì)規(guī)定了應(yīng)繳納稅污染物排放量的稅收依據(jù)，以及環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策等。

在《環(huán)境保護(hù)稅法》中，直接向環(huán)境排放污染物的應(yīng)繳納稅的經(jīng)營者或企事業(yè)單位為納稅人，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大了納稅人的范圍，明確了除了居民個人以及不以營利為目的的機(jī)關(guān)單位，包括個體商戶在內(nèi)的其他組織等。

就征稅的對象而言，環(huán)保稅的征收對象主要包括上述四種污染形式的污染物，而我國在2016年制定的環(huán)保政策中對這四種污染形式的污染物進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。比如列舉了一些在工業(yè)生產(chǎn)的過程中排放的固體廢物，以及醫(yī)療行業(yè)排放的醫(yī)療廢棄物和其他種類的廢棄物；而噪聲則是指在工業(yè)生產(chǎn)的過程中，干擾人們正常生活的聲音。

（二）《環(huán)境保護(hù)稅法》的稅收依據(jù)

稅收的依據(jù)和應(yīng)繳納稅額是包括《環(huán)境保護(hù)稅法》在內(nèi)的所有與稅收相關(guān)政策的核心內(nèi)容，同時它也是環(huán)境會計建設(shè)的基礎(chǔ)條件。環(huán)境保護(hù)稅的征稅方式為定額征收，每個稅收項目都有固定的稅率和征稅價格，為企業(yè)及經(jīng)營者的納稅行為提供了法律依據(jù)。

二、環(huán)境保護(hù)稅的稅收依據(jù)為建立環(huán)境會計提供了切實可行的條件

（一）稅收與會計有著密不可分的聯(lián)系

會計最重要工作依據(jù)就是稅收，只有會計將自己的責(zé)任落實到工作的各個環(huán)節(jié)，才會有效的促進(jìn)稅收工作的順利開展。環(huán)保問題作為國家發(fā)展的必要條件，其稅收的開展也有利于更好的履行環(huán)保政策。任何企事業(yè)單位所要繳納的環(huán)保稅都是通過會計的核算得出的，但是其稅收的依據(jù)卻并非會計的管轄范圍之內(nèi)，其他的稅收項目是納稅人根據(jù)會計的核算得出的，進(jìn)而明確自己所要繳納的稅額，而環(huán)境保護(hù)稅則不同，是根據(jù)納稅人排放污染物的數(shù)量來進(jìn)行稅收工作。而環(huán)境會計的建立是在現(xiàn)有的會計環(huán)境上建立輔助的核算體系，負(fù)責(zé)記錄排放污染物的數(shù)量。

（二）稅收的依據(jù)與納稅人的切身利益息息相關(guān)

環(huán)境保護(hù)稅是以檢測納稅人污染物的排放量為依據(jù)。具體的檢測方法包括系數(shù)衡算法、直接檢測法以及簡介檢測法，無論使用哪種檢測方法，都會對納稅人的切身利益有所影響。針對于系數(shù)衡算法而言，要詳細(xì)的記錄所需物料的進(jìn)貨和銷售，以此來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。所以，那些無法準(zhǔn)確計量污染物排放量的納稅企業(yè)或經(jīng)營者，需要建立一套檢測污染物排放量的設(shè)備，進(jìn)而明確自己的納稅金額。而環(huán)保稅稅率核算則是通過國家相關(guān)法律政策制定的，就會計的角度而言，是一項不可控制的因素，在眾多的影響稅率的因素中，只有一項物料的使用是唯一一項可以控制的因素，如果納稅人無法準(zhǔn)確的控制自己物料的消耗量，其納稅的稅率將通過環(huán)保部門進(jìn)行核算工作。由此可見，納稅人要建立一套相對完善的物料消耗檢測系統(tǒng)及數(shù)據(jù)監(jiān)測系統(tǒng)。

（三）環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策

在《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確規(guī)定，對水污染以及大氣污染物的排放量低于標(biāo)準(zhǔn)量30%—35%的，要按稅收金額的70%進(jìn)行征稅，這是《環(huán)境保護(hù)稅法》優(yōu)惠政策的重要表現(xiàn)形式，為納稅人依法納稅提供了有利的依據(jù)。與此同時，《環(huán)境保護(hù)稅法》中對各種資源進(jìn)行整合，建立了網(wǎng)絡(luò)共享平臺，全國各稅收機(jī)構(gòu)通過此平臺實現(xiàn)了資源的共享，并且經(jīng)過共同商議，明確稅收的標(biāo)準(zhǔn)，對所涉及到的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的收集、整理、整合以及共享。盡可能的縮小了稅收策劃的空間，為征稅工作提供了便利條件。對所排放的污染物進(jìn)行等級的劃分，針對污染指數(shù)高的征收全額環(huán)境保護(hù)稅，而就未達(dá)到環(huán)境污染指數(shù)的，進(jìn)行優(yōu)惠稅收。由此一來，納稅人為了達(dá)到節(jié)稅的目的，可以通過對所使用流程的改進(jìn)、使用環(huán)保型的替代材料以及降低污染程度高的污染物排放量等一系列措施來實現(xiàn)。

三、對環(huán)保問題的投入需要環(huán)境會計的建立

自《環(huán)境保護(hù)稅法》實施之日起，我國就加大了環(huán)保工作的投入力度，無論是從成本的投入還是從政策制定的角度來考慮，都表現(xiàn)出了國家對環(huán)保問題的重視。在《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確規(guī)定了，國家及地方政府要鼓勵納稅人對環(huán)境保護(hù)工作的成本投入，為納稅人購進(jìn)監(jiān)測污染物排放量的設(shè)備予以政策上的支持。隨著相關(guān)法律制度的完善，各企事業(yè)單位也加大了落實環(huán)保政策的力度，主動引進(jìn)預(yù)防污染的設(shè)備，實現(xiàn)排放物的二次利用，極大程度的降低排放污染物對于環(huán)境的危害。而對環(huán)保設(shè)備的投入，會涉及到相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，包括設(shè)備的成本、節(jié)省的費(fèi)用以及對降低污染物處理的相關(guān)費(fèi)用等，都為會計的工作提出了更加嚴(yán)格的要求，要降低投入成本的風(fēng)險、篩選行而有效的投資方案以及對投入資金運(yùn)行的環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確的識別等工作，這就充分的要求了企業(yè)單位要建立相對完善的環(huán)境會計，進(jìn)而為企業(yè)的投資、決策以及稅收工作提供切實可行的依據(jù)。

結(jié)束語：綜上所述，環(huán)境保護(hù)稅的實施與環(huán)境會計的建立密切相關(guān)，種種跡象表明，要想建立相對完善的環(huán)境會計，就要將《環(huán)境保護(hù)稅法》以及其他相關(guān)的法律制度落到實處。本文詳細(xì)的闡述了《環(huán)境保護(hù)稅法》的基本條例以及征稅的對象，對一些未達(dá)到污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的企事業(yè)單位或個體經(jīng)營者進(jìn)行優(yōu)惠征稅，進(jìn)而提升公民納稅的積極性，為了有效的貫徹和落實環(huán)保機(jī)制，一些企事業(yè)單位會投入相關(guān)的設(shè)備，而設(shè)備運(yùn)行所需的成本投入以及污染物降低的相關(guān)費(fèi)用都會對會計人員的工作制定較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這時就要求了相關(guān)的單位或企業(yè)要建立完善的環(huán)境會計，進(jìn)而為稅收工作提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有效的推進(jìn)《環(huán)境保護(hù)稅法》的實施，為我國的稅收工作營造有利的運(yùn)行環(huán)境。