環(huán)境會(huì)計(jì)成本計(jì)量問(wèn)題研討

王秀貴　石永安

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量是決定環(huán)境信息能否通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以揭示的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的核心問(wèn)題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)從理論研究走向?qū)崉?wù)應(yīng)用的重要方面。所以加強(qiáng)環(huán)境成本計(jì)量研究對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文基于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)含義，理論基礎(chǔ)探討其計(jì)量相關(guān)問(wèn)題如尺度，方法等。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 計(jì)量方法

一、環(huán)境成本的含義

所謂成本是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲得經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的各種物品和勞動(dòng)的消耗。成本表現(xiàn)的兩個(gè)特點(diǎn)是：第一，成本是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的；第二，成本的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加。目前.對(duì)環(huán)境成本含義的界定，理論界尚未形成共識(shí)。比較權(quán)威的是ISAR對(duì)環(huán)境成本的定義，“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則.為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本.以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”本文認(rèn)為，環(huán)境成本是企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任.為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)境負(fù)荷.或執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法規(guī)政策、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)等的要求，在定時(shí)期內(nèi)采取系列環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所支付的旨在取得環(huán)保效果和環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益的可貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。

二、環(huán)境成本的內(nèi)容

當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本核算的理論和應(yīng)用研究日趨活躍，關(guān)于環(huán)境成本內(nèi)，由于其切入問(wèn)題的角度不同.各國(guó)對(duì)其的劃分存在一定的差異。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)理論劃分資本性支出與收益性支出的原則.綜合各項(xiàng)理論研究，環(huán)境成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：

（1）環(huán)境污染預(yù)防成本：指企業(yè)為了預(yù)防與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境污染的產(chǎn)生而發(fā)生的成本。

（2）環(huán)境污染治理成本：指企業(yè)為了治理由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染而發(fā)生的成本。

（3）廢棄物回收再利用成本：這是指企業(yè)為了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄物，以及使用后廢棄的產(chǎn)品和包裝物進(jìn)行回收再利用而發(fā)生的成本。

（4）環(huán)境損失：這是指企業(yè)承受的各類(lèi)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的損失。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)

要把環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，首先必須確立正確的環(huán)境資源第二，它為人類(lèi)及其它生命體提供生存場(chǎng)所；第三，它對(duì)人類(lèi)活動(dòng)排放的污染物具有擴(kuò)散、貯存、同化的作用，即環(huán)境對(duì)污染物具有凈化作用；第四，它提供景觀服務(wù)。

優(yōu)美的大自然是旅游勝地，為人類(lèi)的精神生活和社會(huì)福利提供天然的物質(zhì)資源?？梢?jiàn)，環(huán)境資源價(jià)值除了作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)格外，越來(lái)越多地表現(xiàn)為“外部性”的非市場(chǎng)價(jià)值。它的特殊性在于：它的價(jià)值并不完全取決于人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)采和利用，其存在本身就具有鮮明的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)功能，這與傳統(tǒng)的價(jià)值論認(rèn)為段有勞動(dòng)參與的自然資源一段有價(jià)值沒(méi)有進(jìn)人市場(chǎng)交易的自然資源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)價(jià)值的觀點(diǎn)截然不同。環(huán)境資源的價(jià)值不僅僅是對(duì)人類(lèi)需要和利益的滿(mǎn)足，而且也包括對(duì)地球上一切生物的需要和利益的滿(mǎn)足，以及對(duì)地球生物圈系統(tǒng)整體完善健全的需要和利益的滿(mǎn)足。

因此，它們的價(jià)值是固有的，不依賴(lài)于人的判斷和評(píng)價(jià)。自然界具有多樣性?xún)r(jià)值，如經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生存價(jià)值、選擇價(jià)值、消譴價(jià)值、科學(xué)價(jià)值、生命價(jià)值、多樣性和統(tǒng)性?xún)r(jià)值、精神價(jià)值、美學(xué)價(jià)值[Pearce，D.Barbier，Eand Mar-kandya，McNeely，J.A et a1.，1990]，這些價(jià)值的存在和相應(yīng)的價(jià)值觀的確立，使環(huán)境資源成為會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的對(duì)象成為可能和必要。

四、環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量具有定的復(fù)雜性。概括地講，企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量具有以下三個(gè)特點(diǎn)：

（1）計(jì)量單位的多元性。環(huán)境資源種類(lèi)繁多，存在的物質(zhì)形態(tài)各異，發(fā)揮作用的方式各具特色。以貨幣作為統(tǒng)的環(huán)境成本計(jì)量單位會(huì)有定的困難。因此環(huán)境成本應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，并輔之以實(shí)物、技術(shù)等多重計(jì)量單位。

（2）計(jì)量的準(zhǔn)確性具有相對(duì)性。相對(duì)于傳統(tǒng)成本，環(huán)境成本的計(jì)量更為復(fù)雜。環(huán)境資源的不確定性比較大，變動(dòng)頻繁，準(zhǔn)確度受到技術(shù)發(fā)展等客觀因素的限制，計(jì)量方法的選擇，有時(shí)帶有定的主觀性，因此其準(zhǔn)確性具有相對(duì)性，但是這并不排除計(jì)量信息對(duì)決策的有用性。

在環(huán)境會(huì)計(jì)要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊、均衡的模糊等等。因此，如采用精確的數(shù)學(xué)方法計(jì)量，就突出了計(jì)量方法精確性與計(jì)量對(duì)象復(fù)雜性之問(wèn)的矛盾。人們面對(duì)復(fù)雜的環(huán)境系統(tǒng)，對(duì)它進(jìn)行有意義的精確化的能力很低，當(dāng)復(fù)雜性超過(guò)定界限時(shí)，模糊性就不容忽視了。同時(shí)，根據(jù)成本效益原則，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的絕對(duì)準(zhǔn)確，既不現(xiàn)實(shí)也不經(jīng)濟(jì)。因此，模糊數(shù)學(xué)在環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。endprint