盈余管理的產(chǎn)生原因與條件

丁燕

摘 要： 盈余管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，適當?shù)挠喙芾砟茉谝欢ǔ潭群鸵欢ǚ秶鷥?nèi)給企業(yè)帶來正面效應(yīng)，不適當?shù)挠喙芾斫o企業(yè)帶來的則是負面效應(yīng)。隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，學(xué)術(shù)界和企業(yè)界對盈余管理所帶來的效應(yīng)問題都給予了高度的關(guān)注。如何讓企業(yè)盈余管理的正面效應(yīng)的得以實現(xiàn)，讓負面效應(yīng)得到控制，是企業(yè)普遍同關(guān)心的問題。要解決這一問題就必然得從盈余管理的產(chǎn)生原因與條件入手，通過對盈余管理產(chǎn)生原因與條件的剖析來探索盈余管理的治理策略，使之發(fā)揮出正當?shù)男?yīng)。

關(guān)鍵詞： 盈余管理；原因；條件

一、盈余管理概述

關(guān)于盈余管理的概念及定義，目前理論界、學(xué)術(shù)界尚有不同意見和看法，尚未取得統(tǒng)一，但是有一種觀點卻是共同的，基本上不存在異議，那便是：“企業(yè)盈余管理的終極目的十分明確，即獲取私人利益?！逼陂g能夠通過盈余管理而獲取私人利益的主要人員，如擁有企業(yè)管理權(quán)的總經(jīng)理、部門經(jīng)理和企業(yè)其他高級管理人員等。然而這里也有值得明確強調(diào)的一點，那便是：“與終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進企業(yè)發(fā)展為中心，以達到公司規(guī)模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實現(xiàn)?！庇喙芾硎乾F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理必須直面的重要課題，尤其是在市場競爭激烈的環(huán)境中，一個發(fā)展成熟的企業(yè)是離不開對盈余管理產(chǎn)生原因及條件的深入解析的。對于盈余管理運用得當，對企業(yè)的發(fā)展具有促進作用，反之，對盈余管理運用得不得當，不但會損害投資者的利益，還會削弱企業(yè)的發(fā)展能力，甚至使企業(yè)或者是企業(yè)的某些高管陷入違法的泥淖。如何掌握運用好盈余管理策略，把握好“度”，還有待于業(yè)界同仁的不斷努力和探索。

二、盈余管理的產(chǎn)生原因與條件

（一）盈余管理的產(chǎn)生原因

關(guān)于盈余管理的產(chǎn)生原因，比較公認的看法是主要來自于兩個方面：

一是來自企業(yè)管理層的原因。市場經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，競爭日趨激烈，企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的財務(wù)風險，企業(yè)預(yù)設(shè)的經(jīng)營目標、經(jīng)濟效益等收益指標并不一定都能按預(yù)規(guī)劃好的時間實現(xiàn)，而企業(yè)管理層、特別是企業(yè)高級管理人員的薪酬、福利、獎金、分紅等通常又是與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相連緊密結(jié)合的，所以，當企業(yè)管理層預(yù)先得知了企業(yè)真實盈余狀況的時候，出于個人利益最大化的考慮，企業(yè)管理層就極有可能實施盈余管理，通過盈余管理來保證私人利益的實現(xiàn)。并且，企業(yè)間激烈的市場競爭也延溢到了職場之中，波動了職場上職業(yè)經(jīng)理人之間的敏感競爭之弦，一個業(yè)績不突出、工作結(jié)果與預(yù)立經(jīng)營目標有顯著差距的企業(yè)管理人員、包括企業(yè)高管等人是很容易被對手取代的，這些人為了保住位置不被易主也會產(chǎn)生盈余管理的動機。

二是來自企業(yè)自身的原因，具體包括資本市場的原因和企業(yè)避稅的原因。

來自資本市場的原因，比如，利用會計信息進行股票估價時，盈余信息就具有至關(guān)重要的作用，就可以成為企業(yè)操縱盈利以影響短期股價業(yè)績的工具。因為，通過盈余管理可以讓每股盈利額顯示出穩(wěn)定的增長，激勵投資者對股票的購入欲望，借以拉高股價，人為的為股票發(fā)行創(chuàng)造出良好的氣氛。并且，企業(yè)有時候為了能夠順利上市、配股、增資擴股、發(fā)行債券等，也會動用盈余管理這一“法寶”。

來自企業(yè)避稅的原因，比如，合理避稅是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是納稅人絞盡腦汁考慮的問題，當然也是盈余管理的動因之一。由于目前企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)已逐漸傾向于分離模式，因此企業(yè)財務(wù)會計報告披露的會計利潤與所得稅申報中的應(yīng)納稅所得額之間會存在著差異，這種差異的產(chǎn)生除了有會計準則和稅收法規(guī)的不同規(guī)定因素外，當然還有企業(yè)通過少交所得稅以為下期利潤目標做準備而采取的盈余管理的貢獻。

（二）盈余管理的產(chǎn)生條件

關(guān)于企業(yè)盈余管理的產(chǎn)生條件，比較公認的看法主要也來自于兩個方面：

一是由于會計準則不完善的緣故。市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計準則的不完善是客觀存在的，要完善會計準則需要一個漸變的過程，不可能一蹴而就，因此，這就為企業(yè)進行盈余管理提供了便利條件。會計準則的不完善：比如，準則制定中不合理因素的存在：準則的制定會影響到經(jīng)濟后果，企業(yè)為了使準則的制定對自己有利，都會設(shè)法對準則的制定過程施加影響，而制定準則機構(gòu)為了使各方企業(yè)利益盡可能的平衡，往往會在會計政策的選擇上給企業(yè)讓出一些空間，使企業(yè)有機會進行盈余管理。又如：現(xiàn)行會計準則無法包括所有會計事項，經(jīng)濟發(fā)展使會計事項所包含的內(nèi)容越來越豐富，而會計準則和會計實踐之間卻難免會有時間上的先后差距，會計準則不可能同步將所有會計事項都及時的予以規(guī)定清楚，由于會計準則的制定通常要滯后于會計實踐，因而這自然就給企業(yè)留下了一些活動的余地，企業(yè)完全有可能利用這個“空隙”從事應(yīng)用管理活動。再如：會計準則制定中不協(xié)調(diào)因素的影響，會計準則的制定者來自于不同的部門、不同的層級和不同的業(yè)界，在準則制定的觀點和理解上會存有一些差異，要讓他們之間達成完全的協(xié)調(diào)一致顯然是不可能的，也是不現(xiàn)實的，因此，準則的制定結(jié)果也不可能是讓各方都滿意的最佳結(jié)果，所以，這就為企進行盈余管理開了方便之門。

二是由于會計信息具有不對稱性的緣故。會計信息不對稱對于經(jīng)濟市場發(fā)展的危害十分巨大，但是卻很難有效控制，這一點，從全世界范圍內(nèi)來看都是困擾著管理者的嚴重性經(jīng)濟問題，具有普遍意義。關(guān)于會計信息不對稱的定義，一般是指“企業(yè)管理層或者內(nèi)部人員和使用企業(yè)財務(wù)信息的外部投資者或者其他利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)會計信息了解的不對稱。”通常情況下，會計信息的編制人員都會是企業(yè)進行經(jīng)營活動的參與人員甚至是企業(yè)進行經(jīng)營活動的管理人員，這些人有機會直接參與企業(yè)的日常運營管理工作，會對企業(yè)的日常經(jīng)營活動過程產(chǎn)生最為直接的影響和控制力，因此，這些人也常常會率先掌握住企業(yè)內(nèi)部的各種信息。但是反過來則不然，比如企業(yè)的投資者，也就是會計信息的使用者，這些人當中的絕大多數(shù)都沒有機會直接參與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動，這些人既然沒有機會直接參與到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動之中，無奈只能憑借會計信息編制人員所提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，于是這就在會計信息編制人員與會計信息的使用人員之間產(chǎn)生會計信息不對稱的問題。會計信息不對稱的主要表現(xiàn)形式，如：會計信息披露的不對稱、會計信息披露的不及時、會計信息披露的不充分、會計信息披露不的規(guī)范以及會計信息的披露不具有可比性等。由于企業(yè)在市場經(jīng)營過程中對于自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息等能夠在第一時間就掌握住，并且對于信息所能夠產(chǎn)生的對各方經(jīng)濟利益的影響也非常了解，同時還有能力對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的披露范圍、披露程度等根據(jù)對自己有利的原則施以控制，所以，會計信息的不對稱性毫無疑問的使企業(yè)成為了不對稱下的有利一方，而對于那些置身于企業(yè)外部的諸如投資人、債權(quán)人等相關(guān)利益人員來說，對于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的判定則只能依據(jù)企業(yè)所提供的財務(wù)報告及相關(guān)信息，很顯然，企業(yè)外部人員成為了信息不對稱下的不利的一方?？梢姡瑫嬓畔⒌牟粚ΨQ為企業(yè)進行盈余管理提供了便利條件，但盈余管理結(jié)果卻有可能是對其他相關(guān)利益各方的利益損害。

參考文獻

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