探析海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

黨奎生

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宗旨是通過分析企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境，有針對(duì)性的調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，合法減稅、合理避稅，減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)。本文首先簡(jiǎn)要論述了海外工程項(xiàng)目涉稅主體、征稅對(duì)象，深度剖析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及其管理環(huán)節(jié)存在的問題，并提出了強(qiáng)化海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體策略，旨在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

關(guān)鍵詞：海外工程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；策略；經(jīng)濟(jì)效益；

隨著近年“一帶一路”發(fā)展理念的深化落實(shí)，海外工程項(xiàng)目憑借其集技術(shù)、服務(wù)、商貿(mào)于一體的特性，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。但基于涉外跨國(guó)項(xiàng)目所處的政治、文化、經(jīng)濟(jì)背景相對(duì)復(fù)雜，使得其承擔(dān)著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文圍繞海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理展開深度探究。

1簡(jiǎn)述海外工程項(xiàng)目征稅主體

近年來，在新形勢(shì)政策的引導(dǎo)下，我國(guó)海外工程項(xiàng)目蓬勃發(fā)展，不僅為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了源源不絕的動(dòng)力，也提高了國(guó)際地位。海外工程項(xiàng)目的納稅人通常是指涉及跨國(guó)納稅義務(wù)的法人和自然人。從稅務(wù)收繳及納稅籌劃相關(guān)法律條例角度來說，對(duì)于自然人的界定，要充分參照各個(gè)國(guó)家所制定的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為個(gè)人居民和個(gè)人非居民兩種。例如：采集固定居住地、居住時(shí)間、在政府機(jī)關(guān)、移民管理單位等的登記報(bào)告等，以此為基準(zhǔn)，確定其所承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任。所謂法人則是指涉及海外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)。

大多數(shù)國(guó)家對(duì)自然人或法人承包海外工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的所得稅納稅依據(jù)，都是按照母公司及項(xiàng)目業(yè)務(wù)代表簽訂承建合同所在國(guó)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。并且由項(xiàng)目主管人員承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，當(dāng)然，基于各個(gè)國(guó)家所設(shè)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范存在本質(zhì)性差異，也有以母公司在該國(guó)設(shè)立的常駐機(jī)構(gòu)承擔(dān)納稅義務(wù)的說法。

針對(duì)企業(yè)運(yùn)維管理法律來說，子公司可視作有獨(dú)立決策權(quán)的法人，而分公司則不具備這樣的法律權(quán)限。按照稅務(wù)收繳條例可知，無論是子公司還是分公司，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行所在國(guó)設(shè)定的稅收標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)相應(yīng)的所得稅。但是，大多數(shù)國(guó)家為平衡稅務(wù)關(guān)系，對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人，及境外公司在該國(guó)設(shè)立的常駐分支結(jié)構(gòu)所承擔(dān)的稅收責(zé)任方面有差異性規(guī)定。直接在本國(guó)注冊(cè)登記的公司法人往往需要承擔(dān)全部的納稅義務(wù)，在境外國(guó)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來設(shè)立的常駐分支機(jī)構(gòu)，則承擔(dān)部分納稅義務(wù)。另外，在稅務(wù)征收比例或征收額度、區(qū)域納稅優(yōu)惠政策等方面也具有一定差異。為此，在成立公司的過程中，要加大對(duì)此問題的關(guān)注度。

2深度剖析海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的缺陷

2.1項(xiàng)目利潤(rùn)流失的風(fēng)險(xiǎn)

此類風(fēng)險(xiǎn)的成因是在項(xiàng)目投標(biāo)前期，因?yàn)閷?duì)稅務(wù)成本考慮不到位，進(jìn)而影響整個(gè)項(xiàng)目的綜合經(jīng)濟(jì)效益。例如，某海外工程項(xiàng)目對(duì)免稅條款理解不充分，在投標(biāo)與籌備環(huán)節(jié)未能籌劃人工稅費(fèi)，對(duì)增值稅測(cè)算不合理。當(dāng)明確免稅條款僅限于進(jìn)口物資的海關(guān)稅和增值稅時(shí)，部分在本地開展物資采購(gòu)功的相應(yīng)票據(jù)已丟失，因此，無法抵扣稅收，造成不必要的損失。同時(shí)，按照當(dāng)?shù)囟愂辗稍鲅a(bǔ)了人工稅費(fèi)，這使得整個(gè)項(xiàng)目的收益被拉低。

2.2高額稅務(wù)罰款的風(fēng)險(xiǎn)

此類風(fēng)險(xiǎn)的根本原因是在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，外賬核算工作混亂，稅務(wù)申報(bào)管理不到位。主要在于對(duì)第三方外賬事務(wù)處理機(jī)構(gòu)缺乏長(zhǎng)效監(jiān)督，這使得外賬核算出現(xiàn)紕漏，相關(guān)資料不全面。亦或者由于當(dāng)?shù)囟悇?wù)收繳條款的限制，使得偷稅漏稅與合理避稅的規(guī)定不明確，企業(yè)為降低稅務(wù)壓力，盲目采取不正當(dāng)手段控制稅收。這些問題不僅使企業(yè)面臨著被稅務(wù)稽查通報(bào)、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響其社會(huì)形象，甚至可能倒閉。

2.3企業(yè)聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)

近年來，關(guān)于企業(yè)稅收問題的新聞報(bào)道層出不窮，而稅務(wù)原因也是直接導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)受損的關(guān)鍵因素。企業(yè)在日常運(yùn)維過程中，忽略了稅務(wù)行為管理的必要性，使其稅務(wù)問題在面臨稅務(wù)稽查時(shí)難以給出合理的解釋，如此一來，企業(yè)不僅面臨高額罰款，嚴(yán)重情況下，還會(huì)被媒體披露，影響公眾聲譽(yù)。出現(xiàn)此類稅務(wù)問題的根本原因在于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的信息溝通，導(dǎo)致其對(duì)稅務(wù)條款變更了解不及時(shí)，甚至抵觸納稅，因?yàn)槎愂毡旧砭驮黾恿似髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，再加上偷漏稅罰款，更是給企業(yè)雪上加霜。且一旦雙方對(duì)稅務(wù)處理方式存在分歧，可能還會(huì)訴諸法律，對(duì)簿公堂，在此過程中，企業(yè)的聲譽(yù)就會(huì)大受影響，甚至?xí)?dǎo)致其無法承擔(dān)稅收成本而申請(qǐng)破產(chǎn)。

3綜合分析影響境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵要素

3.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏

在企業(yè)投標(biāo)籌劃過程中，一方面對(duì)于稅務(wù)影響成本的理念缺乏深刻認(rèn)知，對(duì)當(dāng)?shù)囟愂諚l例解讀不清晰，把控不嚴(yán)明。另一方面，在后續(xù)運(yùn)維管理環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)外賬核算的重視。一旦在稅務(wù)稽查中暴露問題，為時(shí)已晚。更有甚者，在風(fēng)險(xiǎn)影響后果不大時(shí)，簡(jiǎn)單的將稅務(wù)問題歸結(jié)為未對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行賄，在問題解決后不吸取教訓(xùn)，典型的“好了傷疤忘了疼”，使企業(yè)在不同項(xiàng)目中出現(xiàn)同類錯(cuò)誤。

3.2納稅籌劃不到位

在項(xiàng)目投標(biāo)初始階段，籌劃工作準(zhǔn)備不足也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在兩方面：

其一，在投標(biāo)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目稅費(fèi)測(cè)算不到位。例如，部分項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入成本的人工稅費(fèi)未足額測(cè)算，但在后續(xù)運(yùn)維環(huán)節(jié)要按照法定條例補(bǔ)齊；部分項(xiàng)目將在中國(guó)境內(nèi)的借款利息計(jì)入成本，但基于中國(guó)稅收條例與境外諸多國(guó)家有本質(zhì)性差異，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不被認(rèn)可，因此，無法計(jì)入外賬成本進(jìn)行稅前抵扣。發(fā)生此類問題的原因就是項(xiàng)目開發(fā)人員未在正式運(yùn)營(yíng)前，針對(duì)所在國(guó)稅務(wù)法律進(jìn)行充分的調(diào)查。

其二，在擬定合同稅務(wù)條款時(shí)，對(duì)相關(guān)稅務(wù)責(zé)任劃分不明確，導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)維陷入被動(dòng)局面。例如，部分項(xiàng)目在實(shí)施中期階段，業(yè)主臨時(shí)改變支付條件，按照工程量單收入的百分比扣減代繳稅后再支付境外企業(yè)。此類問題嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合作宣告失敗，并拖入債務(wù)糾紛，甚至面臨高額賠償或罰款，加重經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.3外賬核算及稅務(wù)管理流程不規(guī)范

當(dāng)下，我國(guó)境外工程項(xiàng)目蓬勃發(fā)展，且合作項(xiàng)目范圍逐步擴(kuò)張，已延伸到拉丁美洲和非洲部分地區(qū)。由于這些地區(qū)部分國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有限，管理理念落后，境外機(jī)構(gòu)極易低估當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查能力，進(jìn)而降低自身對(duì)納稅管理的標(biāo)準(zhǔn)要求。

在人力資源配置方面，對(duì)外賬稅務(wù)管理崗位的權(quán)責(zé)劃分不明確，為節(jié)約人力資源成本，由內(nèi)賬核算人員兼任外賬業(yè)務(wù)，而企業(yè)對(duì)境外機(jī)構(gòu)外賬核算工作把控不嚴(yán)格，使得實(shí)際納稅行為缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督。企業(yè)未能針對(duì)內(nèi)外賬進(jìn)行綜合對(duì)比和分析。從財(cái)務(wù)專業(yè)角度來說，內(nèi)外賬是依據(jù)不同報(bào)告對(duì)象進(jìn)行設(shè)置調(diào)整的，但這兩項(xiàng)工作不是完全獨(dú)立分化的，具有內(nèi)部關(guān)聯(lián)緊密、差異明顯的特征，二者除成本費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間、方式存在差異外，也存在部分內(nèi)賬單據(jù)不能用于外賬費(fèi)用列支的永久性差異，如境內(nèi)相關(guān)企業(yè)資金借貸或業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的利息支付收據(jù)等。

3.4與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)缺少溝通

基于人員配置及工作量等原因，大多數(shù)境外項(xiàng)目都存在將外賬報(bào)表、往來單據(jù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)卷宗及基本納稅籌劃工作，交由第三方外賬事務(wù)承接單位全權(quán)處理的問題。境外企業(yè)法人與稅務(wù)管理部門缺乏溝通，且人員流動(dòng)性大，人脈維護(hù)和稅務(wù)政策執(zhí)行缺乏連續(xù)性，在稅務(wù)稽查或財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)，由于溝通不暢、地域文化差異等激發(fā)矛盾，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；蛘咴谌粘６悇?wù)管理工作中，未能定期向總部匯報(bào)工作，使境外項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)性。

4強(qiáng)化境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體策略

4.1強(qiáng)化整體員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在企業(yè)日常運(yùn)維過程中，要積極強(qiáng)化稅務(wù)管理理念。且培訓(xùn)工作不能僅針對(duì)財(cái)務(wù)人員，還要調(diào)動(dòng)投標(biāo)專員、專項(xiàng)業(yè)務(wù)人員及境外管理人員防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極性。因?yàn)橥稑?biāo)專員與專項(xiàng)業(yè)務(wù)人員在整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈條中扮演著先鋒兵的角色，其思想理念與實(shí)際行為直接影響了鏈條后端的稅務(wù)核算水平和成本控制效果。為此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完整的稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，例如，深入境外市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查研究，依照區(qū)域設(shè)置財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)管理小組，以稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)為依托，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。具體策略為：①對(duì)全體人員集中培訓(xùn)；②開展項(xiàng)目實(shí)戰(zhàn)演練；③在實(shí)踐中為同類項(xiàng)目運(yùn)維積累經(jīng)驗(yàn)。以此形成循環(huán)往復(fù)的閉環(huán)式管理理念，進(jìn)而強(qiáng)化整體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

4.2加大稅務(wù)籌劃重視與投入力度

海外工程項(xiàng)目屬于訂單式服務(wù)，基于項(xiàng)目所處區(qū)域社會(huì)、政治、文化、經(jīng)濟(jì)背景的特殊性，每個(gè)項(xiàng)目都是不可復(fù)制的。由此可見，開展前期稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展具有實(shí)際意義。在企業(yè)運(yùn)維管理過程中，籌劃人員要秉承“運(yùn)籌帷幄之中，方能決勝千里之外”的基本理念，充分了解項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)、納稅優(yōu)惠政策、進(jìn)出口退稅政策等，根據(jù)實(shí)際調(diào)查研究，總結(jié)稅務(wù)要點(diǎn)，為納稅籌劃提供參考。

其一，企業(yè)要針對(duì)一些稅收法律法規(guī)不完善、合理避稅限定條款不明確的國(guó)家，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，做好必要的準(zhǔn)備工作。可按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和后果影響，預(yù)估成本。

其二，明確合同具體稅務(wù)責(zé)任條款，無論是業(yè)主簽訂的總承包合同，還是分包商所承擔(dān)的分包合同，都要進(jìn)一步明確責(zé)任權(quán)限劃分，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

其三，要明確增值稅、個(gè)人所得稅及社保費(fèi)用等不同稅目下的責(zé)任和稅費(fèi)承擔(dān)主體。并立足于大局開展稅收籌劃，確立稅務(wù)管理目標(biāo)，制定切實(shí)可行的納稅規(guī)劃方案，以便為項(xiàng)目稅務(wù)管理人員提供參考。

4.3完善稅務(wù)管理水平

無論前期稅收籌劃工作多么具象化和細(xì)節(jié)化，在實(shí)際落實(shí)過程中，由于諸多客觀因素的影響，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，項(xiàng)目運(yùn)行過程要加大對(duì)稅務(wù)管理的重視度，并秉承如下三方面原則：

其一，確保外賬核算準(zhǔn)確性和納稅行為合法性，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。針對(duì)此，要求境外基層稅務(wù)管理人員具備極強(qiáng)的匹配能力，依托信譽(yù)度高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的第三方稅務(wù)代辦機(jī)構(gòu)，或者在條件允許的情況下，聘請(qǐng)稅法顧問，從根本上保證稅務(wù)工作的精確性。

其二，實(shí)時(shí)監(jiān)督控制稅務(wù)成本，控制稅務(wù)支出。企業(yè)應(yīng)定期檢查納稅行為，并臨時(shí)抽查外賬核算工作，對(duì)內(nèi)外賬進(jìn)行綜合對(duì)比與分析，檢查收入、成本是否一致，深度剖析其產(chǎn)生差異的原因，判斷是否在合理范圍內(nèi)；再者，定期檢查外賬稅務(wù)支出與稅務(wù)成本預(yù)算的偏離程度，采取必要的控制措施。

其三，合理利用稅收優(yōu)惠政策，減輕納稅經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，積極引薦先進(jìn)的賬務(wù)處理方法，做到合理避稅，依法繳稅。

4.4構(gòu)建良好的內(nèi)外部溝通渠道

企業(yè)對(duì)外通常所指的就是稅務(wù)總局，而境外項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來與納稅依據(jù)要獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)總局的認(rèn)可。為此，即便將基本納稅業(yè)務(wù)交由當(dāng)?shù)氐谌蕉悇?wù)承辦單位管理，企業(yè)管理人員也需與稅務(wù)總局保持長(zhǎng)效的溝通，以切實(shí)了解稅收政策變更情況。在項(xiàng)目運(yùn)維環(huán)節(jié)，針對(duì)模糊的稅務(wù)條款及時(shí)間，向稅務(wù)局說明情況并進(jìn)行咨詢確認(rèn)，在保證稅務(wù)工作合理合法的前提下，維護(hù)公眾形象。無論是階段性稅務(wù)稽查還是年終匯算清繳，境外單位都需積極配合，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查程序，預(yù)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的措施，確保企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。而對(duì)內(nèi)則是指面對(duì)國(guó)內(nèi)總部機(jī)構(gòu)，保持溝通的及時(shí)性和完整性，有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的戰(zhàn)略決策，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

5結(jié)束語

綜上所述，基于海外工程所處區(qū)域社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、文化背景等方面存在本質(zhì)性的差異，使得其承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深工作人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分了解區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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