上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段及對策分析

劉歡

摘要：近年來上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，部分上市公司為謀取私利，操縱利潤、粉飾報表的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅損害了投資者的利益，也破壞了證券市場的正常持續(xù)。因此探討上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因及手段，提出應(yīng)對措施，將有利于幫助投資者識別舞弊公司的財(cái)務(wù)陷阱，有效打擊上市公司的舞弊行為，推動我國證券市場的規(guī)范化建設(shè)。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊動因；防范措施

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，關(guān)注上市公司的舞弊問題的人士越來越多，其中的財(cái)務(wù)舞弊手段是舞弊是手段中相當(dāng)值得關(guān)注的問題。上市公司舞弊案件很多，這些舞弊行為會造成一些不利的影響，不僅令市場震動，投資者在某種程度上會失去信心。雖然專家學(xué)者對企業(yè)財(cái)務(wù)造假做了長足研究，往往會使始終難以捕捉企業(yè)舞弊的跡象的普通投資者，成為造假事件最大的犧牲者。隨著舞弊案件的頻發(fā)，投資者只看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就立馬做出投資決策的觀念正在發(fā)生改變，現(xiàn)代的投資觀念以財(cái)務(wù)的真實(shí)性以及公司的成長潛力為宗旨。

一、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部原因分析

1.公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

首先是股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏不合理性。在股權(quán)分置改革尚未徹底的情況下，所有權(quán)高度集中的情況表現(xiàn)明顯，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的概率將會隨著上市公司治理失效的概率的增大而相繼增大。其次是董事會沒有較強(qiáng)的獨(dú)立性。中國上市公司高級經(jīng)理兼任董事的現(xiàn)象較普遍，公司董事會的運(yùn)作被經(jīng)理控制，而并非是以集體利益為基礎(chǔ)做出決策，董事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。第三，監(jiān)事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督功能。上市公司雖然依照法律規(guī)定設(shè)置了監(jiān)事會，但大多數(shù)監(jiān)事會形同虛設(shè)，在抑制財(cái)務(wù)舞弊制度的方面沒有發(fā)揮出對董事以及經(jīng)理層應(yīng)有的監(jiān)督控制作用。

2.財(cái)會人員的職業(yè)道德缺乏

財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者就是財(cái)會人員，從宏觀方面分析，大部分情況因?yàn)闀?jì)職業(yè)道德教育沒有引起長期的高度重視，會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則缺乏；從微觀方面分析，公司的財(cái)會人員缺乏一個較強(qiáng)的法律意識，很多時候?yàn)榱擞瞎绢I(lǐng)導(dǎo)的不良心理，進(jìn)而昧著良心，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。除此以外，個人抵擋不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，進(jìn)而導(dǎo)致一些財(cái)會人員利用職務(wù)的方便故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料，從而達(dá)到進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的目的。

3.參與者的誠信意識缺乏

資本市場的參與者誠信意識不是很好，進(jìn)而使操縱市場的行為相當(dāng)嚴(yán)重。近年以來，我國在資本市場中進(jìn)行的的操縱市場、證券欺詐的情況越來越嚴(yán)重。上市公司披露信息不真實(shí)，績優(yōu)股不優(yōu)價，投資者常被劣股或者是垃圾股誤導(dǎo)。

二、財(cái)務(wù)舞弊的外部原因分析

1.會計(jì)法律法規(guī)不健全

我國有關(guān)于會計(jì)的法律法規(guī)不夠完善和健全，有些規(guī)定缺乏可操作性，進(jìn)而為舞弊創(chuàng)造了機(jī)會。2006年開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則為管理者提供了更多的會計(jì)選擇權(quán)，但另一方面正是由于更多的選擇方法，也為管理者創(chuàng)造了更多操縱利潤的機(jī)會。而新的《會計(jì)法》中的“法律責(zé)任”章節(jié)提到對財(cái)務(wù)舞弊的判定分為“情節(jié)嚴(yán)重”、“構(gòu)成犯罪”、“重大損失”等幾種，但這些判斷是無法量化的，導(dǎo)致判罰不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)舞弊公司沒有受到嚴(yán)厲的處罰，財(cái)務(wù)舞弊成本太低。

2.市場監(jiān)管缺乏力度

我國的《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法律對上市公司的退市做出了很明確的規(guī)定。比如說《證券法》的第五十條做出了明確規(guī)定“上市公司有下列情形之一的，有證券交易所決定暫停其股票的上市交易：公司不按規(guī)定公開其財(cái)務(wù)狀況，或者對財(cái)務(wù)報告做出虛假記載，可能誤導(dǎo)投資者；公司有重大違法行為”。而實(shí)際上因財(cái)務(wù)舞弊而退市的公司是相當(dāng)少的。這說明監(jiān)管機(jī)構(gòu)在執(zhí)法過程中沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定處罰上市公司，上市公司違法過后并沒有受到深刻的教訓(xùn)。

3.審計(jì)客觀性難以得到保證

注冊會計(jì)師的審計(jì)是外部審計(jì)，對財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)督起到非常重要的作用。而在實(shí)際的審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師很難獲得被審計(jì)單位的全部資料。獲得的資料里，也存在有的上市公司為了應(yīng)付審計(jì)而專門“粉飾”的資料，基于這些資料的審計(jì)，會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠客觀。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

（一）宏觀方面

1.不斷完善法律法規(guī)

需要從以下幾方面進(jìn)行：一是逐步轉(zhuǎn)變會計(jì)原則人為設(shè)定、會計(jì)信息失真不可避免的傳統(tǒng)思維方式。二是在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中仔細(xì)推敲，盡量措辭規(guī)范，給出可以量化的確定性范圍，從而減少主管判斷產(chǎn)生的差異。三是修訂和完善會計(jì)制度。立足于我國基本國情的基礎(chǔ)上，借鑒國際化的會計(jì)制度，進(jìn)行修訂和完善會計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則的前瞻性和科學(xué)性。

2.加強(qiáng)市場監(jiān)管的力度

一方面，證監(jiān)會嚴(yán)格規(guī)定公司上市的程序，通過多種方式對要進(jìn)行上市的公司進(jìn)行考核；對已經(jīng)上市的公司定期或不定期進(jìn)行各方面的檢查。對于有退市警示，或者要求退市的上市公司，嚴(yán)格按照執(zhí)行退市。另一方面，發(fā)揮社會監(jiān)督的力量，將媒體監(jiān)督，大眾監(jiān)督融為一體。

3.加大審計(jì)力度

外部審計(jì)力度應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大。在審計(jì)的時候要明確審計(jì)方與被審計(jì)方的權(quán)利與義務(wù)，以及各自之間的利益關(guān)系；嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對該調(diào)查的、核實(shí)的資料應(yīng)當(dāng)盡最大力度去調(diào)查核實(shí)；在出具審計(jì)易見的時候應(yīng)當(dāng)客觀公正。

（二）微觀方面

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

大多數(shù)公司內(nèi)部控制制度并不健全，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失效。上市公司應(yīng)該在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上逐步健全組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度，以確保公司內(nèi)部管理工作人員在開展相關(guān)工作時有依據(jù)可循，而不是憑借主觀判斷去展開管理活動，此時財(cái)務(wù)舞弊行為也能夠有效制止。從公司管理層面上出發(fā)，很多公司管理者為了自身短期內(nèi)的收益得到提高而做出危害公司的事情，縱容財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行逃稅避稅，從長遠(yuǎn)來講這并不利于公司發(fā)展，公司應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制制度，對管理者行為進(jìn)行約束、規(guī)范。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是核算的保證，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理職能部門具體負(fù)責(zé)核算，審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。完善內(nèi)部約束機(jī)制，在治理我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的過程中相當(dāng)重要。首先，需要完成我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。一方面，需要規(guī)范董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理等主要治理層的產(chǎn)生機(jī)制；另一方面，外部董事與獨(dú)立董事的機(jī)制需要進(jìn)一步強(qiáng)化，確保他們能夠真正行使并參與公司決策和監(jiān)督的權(quán)利，進(jìn)而使他們各司其職，互相制衡。其次，強(qiáng)化制度監(jiān)管約束的力量，進(jìn)一步建設(shè)和完善各種管理制度。建立和完善我國上市公司主要負(fù)責(zé)人依法經(jīng)營、誠信經(jīng)營制度；職業(yè)經(jīng)理人制度應(yīng)當(dāng)被推行，完善職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營檔案，加強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德水平、規(guī)劃、業(yè)績與職業(yè)生涯之間的緊密聯(lián)系，這樣最終可以達(dá)到誠信經(jīng)營，可以有效避免財(cái)務(wù)舞弊。

3.提升會計(jì)人員的素質(zhì)

很大一部分財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生都與會計(jì)人員有著很大的關(guān)系，因此提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)對于預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生是非常重要的。提高會計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)做到以下幾個方面：首先，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。其次，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自我監(jiān)督，做的每一筆業(yè)務(wù)以會計(jì)事實(shí)為基礎(chǔ)。最后，會計(jì)人員不能為利益所惑。

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