完善醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度之設(shè)想

吳蕾

摘要：現(xiàn)在執(zhí)行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的快速推進(jìn)之際修改制訂的，筆者通過近幾年的工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)一些規(guī)定與實(shí)際情況存在偏差。為了全面真實(shí)反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況，推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的成本核算，全面、真實(shí)、完整反映全社會(huì)醫(yī)藥費(fèi)用情況，適應(yīng)部門預(yù)算和決算的精細(xì)化管理要求，提出一些膚淺的建議以供參考。

關(guān)鍵詞：完善；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)制度；建議

現(xiàn)在執(zhí)行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《四制》）是在《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)[2009]6號(hào)）的基礎(chǔ)上制定的。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在《四制》之后發(fā)布實(shí)施，按照慣例《四制》應(yīng)該在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的框架內(nèi)制訂，由于修改執(zhí)行時(shí)間的差異，存在一些不一致的規(guī)定。根據(jù)《預(yù)算渤的規(guī)定、結(jié)合政府收支分類科目的要求，通過近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為為了真實(shí)、全面反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收支情況，完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度十分必要。

一、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)現(xiàn)階段執(zhí)行《四制》的現(xiàn)狀

（一）不同類型的醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)計(jì)的醫(yī)藥費(fèi)用不能可比和匯總

縣級(jí)以上的醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，核算較為全面、系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)了全成本核算。但是執(zhí)行時(shí)間比《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》提前了一年。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，改革之初工作重心轉(zhuǎn)向基本公共衛(wèi)生服務(wù)，簡化了對(duì)醫(yī)療成本的核算，而要求對(duì)基本公共衛(wèi)生服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量，以及提供過程中的人力、物耗等成本費(fèi)用的核算作為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的作為重點(diǎn)。隨著醫(yī)保的全覆蓋，分級(jí)診療的開展，就醫(yī)環(huán)境的改善，開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)取得的收入仍然是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入來源主渠道。

從收入來源構(gòu)成看，基層醫(yī)療衛(wèi)生等開展部分醫(yī)療業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)仍然是醫(yī)療衛(wèi)生收支。但由于執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，這部分醫(yī)療服務(wù)收入無法匯總，完成不了全社會(huì)的醫(yī)藥費(fèi)用統(tǒng)計(jì)分析。

（二）《四制》中的科目設(shè)置與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒有有效對(duì)接

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的科目設(shè)置與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》比較，資產(chǎn)類科目多設(shè)置了“其他貨幣資金”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞帳準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)清理”、“長期待攤費(fèi)用”科目。少設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款嘩舊?！皫齑嫖镔Y”科目與“存貨”科目基本對(duì)應(yīng)，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”與“待處理資產(chǎn)損溢”基本對(duì)應(yīng)。

負(fù)債類科目多設(shè)置了“預(yù)收醫(yī)療款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)提費(fèi)用”科目?！皯?yīng)繳款項(xiàng)”科目與“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”基本對(duì)應(yīng)，“應(yīng)交稅費(fèi)”與“應(yīng)繳稅費(fèi)”基本對(duì)應(yīng)。

凈資產(chǎn)科目多設(shè)置了“待沖基金”?！氨酒诮Y(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”基本相對(duì)應(yīng)，“結(jié)余分配”科目與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目基本對(duì)應(yīng)。

收入類科目多設(shè)置了“科教項(xiàng)目收入”科目，少設(shè)置了“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”科目，“醫(yī)療收入”與“事業(yè)收入”基本對(duì)應(yīng)。

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展有償公共衛(wèi)生服務(wù)取得的收入、健康體檢收入在現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》中沒有得到完整的核算，口徑不統(tǒng)一，這樣就形成了一些基本數(shù)據(jù)計(jì)算的偏差，無論是分單位、還是地區(qū)匯總、全國匯總統(tǒng)計(jì)的醫(yī)藥費(fèi)用數(shù)據(jù)與實(shí)際嚴(yán)重不符。

二、完善醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的初步設(shè)想

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)屬于福利事業(yè)單位，所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的框架下制訂適宜醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的科目體系，建議對(duì)從事醫(yī)療服務(wù)、有償公共衛(wèi)生服務(wù)、健康體檢、計(jì)劃生育及生殖保健服務(wù)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)統(tǒng)一制訂《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，這樣有利于全社會(huì)醫(yī)療費(fèi)用支出的統(tǒng)計(jì)，以及財(cái)政對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、對(duì)各單位的投入情況對(duì)比分析。對(duì)沒有服務(wù)收入或收費(fèi)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

（一）規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的科目體系設(shè)置

全部取消《四制》中與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》多設(shè)的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目。

原《四制》中的“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”作為二級(jí)科目并入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中“應(yīng)收帳款”科目中；原《四制》中的“在加工物資”作為二級(jí)科目并入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“存貨”科目中；原《四制》中的“其他貨幣資金”科目，所調(diào)查的公立醫(yī)院均未使用該科目，取消；原《四制》中的“待攤支出”、“壞帳準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)清理”、“長期待攤費(fèi)用”科目，所有支出堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)往來款項(xiàng)按期限處置，不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

原《四制》中的“借入款”并入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“短期借款”科目，“待結(jié)算醫(yī)療款”、“預(yù)收醫(yī)療款”并入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“預(yù)收帳款”科目，“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”并入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，取消“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)提費(fèi)用”科目、“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”對(duì)應(yīng)，“應(yīng)交稅費(fèi)”與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目對(duì)應(yīng)。

原《四制》中的“固定基金”、“待沖基金”與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”對(duì)應(yīng)，取消《四制》中的“本期結(jié)余”、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“結(jié)余分配”科目，嚴(yán)格按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

原《四制》中的“科教項(xiàng)目收入”一級(jí)科目取消，作二級(jí)科目并入與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的其他收入，其他收入類會(huì)計(jì)科目嚴(yán)格按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的科目設(shè)置，“醫(yī)療收入”科目與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的“事業(yè)收入”科目對(duì)應(yīng)，下設(shè)“門診收入”、“住院收入”、“公共衛(wèi)生收入”、“健康體檢收入”、“科教項(xiàng)目收入”等二級(jí)科目，取消“四制”中的“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”，“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”與“事業(yè)支出”對(duì)應(yīng)，下設(shè)“醫(yī)療支出”、“公共衛(wèi)生支出”、“健康體檢支出”、“科教項(xiàng)目支出”等二級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)開展及物價(jià)規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目下設(shè)對(duì)應(yīng)的收支三級(jí)明細(xì)科目。

（二）完善醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表體系

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的報(bào)表為基礎(chǔ)，即基礎(chǔ)報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出總表，財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)需要增設(shè)附表：即業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（核算填報(bào)至三級(jí)明細(xì)科目），其他收入支出明細(xì)表，現(xiàn)金流量表，科室經(jīng)營成果表，凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表，基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表（門診總診療人次包括門急診人次、公共衛(wèi)生服務(wù)人次、健康體檢人次等，并對(duì)應(yīng)增設(shè)各種服務(wù)人次例均費(fèi)用），醫(yī)用設(shè)備統(tǒng)計(jì)表，基本建設(shè)情況統(tǒng)計(jì)表。

通過對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的完善，能夠?qū)崿F(xiàn)各級(jí)種類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收支橫向、縱向匯總及分析對(duì)比，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)管理的統(tǒng)一，既符合事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理的精細(xì)化要求，又符合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)管理的實(shí)際需要，能夠?qū)崿F(xiàn)政府、社會(huì)及醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需要，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算管理科學(xué)規(guī)范、社會(huì)對(duì)醫(yī)藥消費(fèi)明明白白、政府投入穩(wěn)定增長機(jī)制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。