淺析供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

張雪華

摘要：文章介紹供電企業(yè)內(nèi)部審計的特點，分析供電企業(yè)內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險，最后提出供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防控措施。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)：審計：風(fēng)險：措施

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計得到了許多企業(yè)的重視，許多企業(yè)管理者直接將審計部門納入管理者直接管理的部門之一。內(nèi)部審計是為了幫助企業(yè)貫徹落實經(jīng)營理念和方針，達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的一種活動。供電企業(yè)直接關(guān)系著整個社會的用電和供電企業(yè)的效益問題，這就需要在供電企業(yè)審計工作中，充分加強(qiáng)審計管理工作，對審計風(fēng)險有效的規(guī)避，推動企業(yè)的有序發(fā)展。

1供電企業(yè)內(nèi)部審計的特點

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，對供電企業(yè)的內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量要求越來越嚴(yán)格，審計部門的運行模式越來越規(guī)范化與系統(tǒng)化，最終追求供電企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化與最優(yōu)化。供電企業(yè)內(nèi)部審計部門積極主動延伸自身的業(yè)務(wù)范圍、實現(xiàn)自身管理理念的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變工作思維方式、加強(qiáng)質(zhì)量控制以及積極的調(diào)整工作模式等，其在供電企業(yè)的內(nèi)部發(fā)揮了越來越大的作用，給供電企業(yè)帶來了實實在在的利益，目前，供電企業(yè)內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)范圍縱貫電力企業(yè)運作的各個方面，審計制度越來越規(guī)范化，審計人員的審計程序越來越科學(xué)，同時，在審計的過程中積極地去發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體系中存在不合理的問題，并積極主動向上級反映實況，進(jìn)而為供電企業(yè)的整改提供了第一手資料，使得供電企業(yè)高層的決策更加科學(xué)，進(jìn)一步優(yōu)化了供電企業(yè)內(nèi)部的運作體系，實現(xiàn)供電企業(yè)的良性發(fā)展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

2、供電企業(yè)內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險

2.1重大差異和缺陷風(fēng)險

2.1.1內(nèi)部控制不足。

一些供電企業(yè)內(nèi)部控制還不夠完善，經(jīng)營管理過程隨意性較大，程序化不足，相應(yīng)內(nèi)部審計也會產(chǎn)生由于內(nèi)部控制不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論錯誤的風(fēng)險。如某供電企業(yè)2012—2014年營銷財務(wù)劃歸財務(wù)管理時期，這段時間該公司財務(wù)管理松散，內(nèi)部審計部門對電費資金管理實施審計時，發(fā)現(xiàn)電費資金被挪用，通過鑲行回單核查時發(fā)現(xiàn)存在賬外電費賬戶，形成小金庫。

2.1.2績效指標(biāo)設(shè)置隨意。

很多供電企業(yè)通過內(nèi)部模擬電力市場運行機(jī)制來對內(nèi)部單位運營情況設(shè)置任務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效考核，并將經(jīng)考核結(jié)果與功效掛鉤，這些任務(wù)指標(biāo)包括成本、線損率、售電量、利潤率等。供電企業(yè)一般以這些指標(biāo)來實施績效考核。然而，一些公司下設(shè)單位為了滿足績效考核指標(biāo)要求，往往未經(jīng)過合理核算就隨意向下攤派指標(biāo)任務(wù)，甚至采用不正當(dāng)?shù)淖龇ㄕ{(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)，造成會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，例如提前抄表、突擊花錢、調(diào)節(jié)電量、擠占成本等，內(nèi)部審計部門在審計這些問題時往往要重新核算，工作量大大增加，審計風(fēng)險也大大增加。

2.2檢查風(fēng)險

內(nèi)部審計工作本身包含著潛在風(fēng)險因素，例如審計方法、審計能力及審計道德等。

2.2.1內(nèi)部審計方法不適宜。

目前相當(dāng)部分供電企業(yè)及下屬供電單位仍然采用傳統(tǒng)的賬項審計方式，僅對賬單、記賬憑證、財務(wù)管理是否規(guī)范進(jìn)行審計，內(nèi)部審計職能局限于查錯防弊，較少應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，而且在抽樣審計中大多采用判斷抽樣，而不是采取統(tǒng)計抽樣技術(shù)，這容易使得內(nèi)部審計工作主觀性和隨意性較強(qiáng)，難以抓住審計重點，審計結(jié)果往往不夠嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)一定程度的偏差和缺陷，造成審計風(fēng)險。例如有些供電企業(yè)對于現(xiàn)場抄表工作的審計，僅僅隨機(jī)抽查少量用戶資料，而沒有對資料來源和真實性進(jìn)行審查，很容易造成審計誤判。

2.2.2內(nèi)部審計質(zhì)量控制意識不強(qiáng)。

很多供電企業(yè)的內(nèi)部審計人員在前期準(zhǔn)備階段對審計目標(biāo)不明確，尤其是對達(dá)到何種審計效果不明確，而且審計方案的編寫比較粗糙，前期準(zhǔn)備工作不夠充分；在審計實施階段，由于前期審計準(zhǔn)備階段缺乏指導(dǎo)性審計方案，導(dǎo)致審計過程缺乏重點，或者重點存在偏頗，使取得的審計證據(jù)不夠充分完整，對一些臨時出現(xiàn)問題的事項沒有及時記錄，導(dǎo)致審計復(fù)核工作和質(zhì)量控制難以有效開展。在審計報告階段，很多供電企業(yè)內(nèi)部審計部門往往出于協(xié)調(diào)關(guān)系考慮，內(nèi)部審計意見肯定內(nèi)容多否定內(nèi)容少，提出問題不夠明確，對供電企業(yè)戰(zhàn)略和管理上的審計意見較少，對問題原因分析也較少，改進(jìn)措施說服力不夠。

2.2.3內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T綜合素質(zhì)要求很高，審計人員不僅要懂得財務(wù)、審計等專業(yè)知識，還要了解所在單位、行業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具備多專業(yè)多學(xué)科的專業(yè)知識，并且具備豐富的審計實踐經(jīng)驗。但目前能夠熟練應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人才非常稀缺。而且目前供電企業(yè)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)也難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，培?xùn)內(nèi)容還是側(cè)重于傳統(tǒng)審計，同時教學(xué)方式還是以灌輸式教育為主，缺乏實踐演練，不利于內(nèi)部審計人員成長。

3、供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防控措施

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念

供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，將審計重點從財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌?。?nèi)部審計工作的重心應(yīng)為：應(yīng)用戰(zhàn)略管理理念，對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，并在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上制訂詳細(xì)的年度審計計劃，審計計劃應(yīng)當(dāng)與供電企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃高度契合，對供電企業(yè)實際經(jīng)營狀況、風(fēng)險管控情況和財務(wù)績效進(jìn)行客觀真實的評估，并提出審計整改措施以防控風(fēng)險。

3.2應(yīng)用先進(jìn)的審計技術(shù)方法

傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計工作的需要，采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是發(fā)展趨勢。而且隨著會計信息化發(fā)展的不斷深入，供電企業(yè)審計人員應(yīng)當(dāng)積極掌握信息化審計工作方式和相關(guān)技能。此外，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計工作中的作用日益顯著，供電企業(yè)審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這一發(fā)展趨勢，積極掌握基于數(shù)據(jù)挖掘的審計工作方式來控制審計風(fēng)險，挖掘?qū)徲嬀€索。

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`中，要關(guān)注供電企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，根據(jù)內(nèi)部控制評估得出風(fēng)險程度，結(jié)合對相關(guān)資料的詳細(xì)檢查，采用統(tǒng)計抽樣方法，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。要對供電企業(yè)自身固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和風(fēng)險分析檢查能力實施評估，對實質(zhì)性測試重點進(jìn)行界定，使審計風(fēng)險能夠及時識別并得到防控。

3.3改善內(nèi)部審計工作環(huán)境

3.3.1改善內(nèi)部審計環(huán)境。

應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計部門的層級地位和獨立性，建立董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，并實施總審計師負(fù)責(zé)制，以提高內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和行政權(quán)力級別，使供電企業(yè)各部門能夠主動配合內(nèi)部審計工作，降低人為阻撓的風(fēng)險，提高供電企業(yè)整體風(fēng)險防控能力。

3.3.2完善內(nèi)部審計制度。

制度是一個工作順利進(jìn)行的保障，在供電企業(yè)審計工作風(fēng)險管理工作中，必須建立健全審計信息接收和決策機(jī)制，對審計工作設(shè)立相關(guān)制度作為規(guī)范，做到有據(jù)可依，科學(xué)獎懲，對于設(shè)計業(yè)務(wù)流程也要進(jìn)行一個科學(xué)的規(guī)定，從審計方案的編制到審計過程的進(jìn)行和審計報告的完善等方面綜合著手，對內(nèi)部審計的范圍不斷的擴(kuò)大，例如在整個供電企業(yè)中，必須將供電計量的抄表、收費、電費核算、回收、稽查等環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來，避免片面性和審計工作的單一性，并且對于企業(yè)的人力資源、資金資源、合同等內(nèi)容加強(qiáng)管理，盡可能的降低風(fēng)險問題，對于經(jīng)營活動也要進(jìn)行全面監(jiān)督，不斷的根據(jù)相關(guān)企業(yè)的特點進(jìn)行審計工作的特殊化、個性化和創(chuàng)新化，對于審計方法和審計工具都要不斷的創(chuàng)新和完善，加強(qiáng)審計工作的研究，結(jié)合相關(guān)科技內(nèi)容，實現(xiàn)企業(yè)審計的信息化和現(xiàn)代化，例如以電費管理工作為例，對于電費資金的管理要從整個流程來控制風(fēng)險，首先是抄電表的準(zhǔn)確性，整個步驟直接關(guān)系著計量的準(zhǔn)確，對于線損的計算和內(nèi)部控制的規(guī)范都直接關(guān)系了審計風(fēng)險問題，第二是對管理工作進(jìn)行詳細(xì)的審計和評價，科學(xué)的評價對于風(fēng)險的管理是非常重要的，第三是要進(jìn)行分析，通過分析程序?qū)Ω鞣N可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，第四是擴(kuò)大審計證據(jù)內(nèi)涵，通過全面的審計工作來達(dá)到，最后是通過以上各點來做出科學(xué)的判斷和制定措施。

4、結(jié)束語

綜上所述，供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中不可避免的會面臨各種風(fēng)險，而形成這些風(fēng)險的因素是多方面的，因此，在整個審計工作中，必須強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險控制意識，并要求其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和制度，根據(jù)審計流程完成審計工作，從而降低審計工作中的風(fēng)險。