淺談全面營(yíng)改增背景下企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)

侯永光

摘 要：“營(yíng)改增”試點(diǎn)的全面推廣，使稅務(wù)制度進(jìn)行了全面改革。通過(guò)打破增值稅抵扣鏈條來(lái)降低重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而有效的促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展，刺激了國(guó)家的就業(yè)市場(chǎng)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添了活力。文章主要闡述了“營(yíng)改增”概念和發(fā)展歷程，并分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理和稅負(fù)影響，從而總結(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)的策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 實(shí)現(xiàn) 最優(yōu) 稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2017）10-00-01

以往，我國(guó)企業(yè)稅收主要采用分稅制度，主要包含：營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩方面，這種稅收方式促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了保障社會(huì)發(fā)展而奠定基礎(chǔ)。但隨著時(shí)代不斷前進(jìn)，社會(huì)環(huán)境的變化，產(chǎn)業(yè)逐漸被細(xì)化，分稅制度的缺陷逐漸暴露出來(lái)，并且重復(fù)征稅給企業(yè)的發(fā)展戴上了沉重的枷鎖，從而影響了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了社會(huì)資源的優(yōu)化配置，減緩了社會(huì)產(chǎn)業(yè)細(xì)化分工的環(huán)節(jié)。通過(guò)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的全面推行，能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整。

一、“營(yíng)改增”的概念和發(fā)展歷程

目前我國(guó)正處于“依靠投資和出口拉動(dòng)”逐步轉(zhuǎn)向“消費(fèi)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型期，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)制造行業(yè)的發(fā)展面臨極大困境，而服務(wù)行業(yè)、消費(fèi)品行業(yè)和科技行業(yè)等逐漸呈上升態(tài)勢(shì)。所以，我國(guó)的分稅制已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。重復(fù)收稅嚴(yán)重限制了企業(yè)發(fā)展速度，妨礙了社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的細(xì)化分工。為了能夠加快社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，在2012年我國(guó)于上海實(shí)施了“6+1”行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅務(wù)改革，上?！盃I(yíng)改增”政策的有效實(shí)施，為國(guó)家的稅負(fù)改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，2014年我國(guó)已經(jīng)將“營(yíng)改增”稅負(fù)改革政策拓展到“7+2”，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)逐漸延伸至全國(guó)，所涵蓋的經(jīng)營(yíng)范圍也逐漸包含了房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、建筑行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)等，“營(yíng)改增”政策的全面推廣，有效推動(dòng)了我國(guó)科技研發(fā)行業(yè)和生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，并且實(shí)現(xiàn)了社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理和稅負(fù)的影響

1.企業(yè)稅務(wù)和核算的影響

我國(guó)以往的企業(yè)主要執(zhí)行分稅制，主要包含：營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種，另外企業(yè)的稅負(fù)還包含：教育費(fèi)附加稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和所有稅等等，所以“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施后，企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生變化，將原有的營(yíng)業(yè)稅逐步取締，轉(zhuǎn)而執(zhí)行增值稅，并且將教育費(fèi)附加稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和所有稅等等全部納入到增值稅中，作為基礎(chǔ)計(jì)算繳納，從而有效減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力。通過(guò)使用增值稅有效的減輕了會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、認(rèn)證抵扣、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理等工作量，其計(jì)算方法也較為簡(jiǎn)單，所以可以得到更好的推廣。

2.不同行業(yè)的稅負(fù)影響

2012年“營(yíng)改增”從最初的6項(xiàng)試點(diǎn)行業(yè)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并且今年已經(jīng)將建筑行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)類(lèi)等各大行業(yè)都囊括其中。由于各行業(yè)的稅率不同，但是，稅率并不代表稅負(fù)率，建筑行業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為3%，所以，稅負(fù)率則為3%，而進(jìn)行營(yíng)改增以后，將稅率調(diào)整到11%，在表面看來(lái)稅負(fù)沒(méi)有減少，反而大幅度增加。但實(shí)際上，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施以后，進(jìn)行了價(jià)稅分離的調(diào)整，所以建筑行業(yè)所采購(gòu)的原材料、機(jī)械設(shè)備的租賃等等均可以作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，而建筑原材料和設(shè)備租賃的進(jìn)項(xiàng)稅為17%，所以企業(yè)需要有效調(diào)節(jié)自身的內(nèi)部管理，強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)，就可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響

我國(guó)在實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策以后，規(guī)定了年銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其中生活服務(wù)類(lèi)等行業(yè)所占比重最高，通過(guò)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策大幅度的降低了小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)，以往小規(guī)模納稅人所需要繳納3%或者5%的營(yíng)業(yè)稅，部分娛樂(lè)企業(yè)則需要繳納20%的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策以后，小規(guī)模納稅人所繳納的增值稅稅率為3%，稅負(fù)明顯的降低有效推動(dòng)了小規(guī)模納稅人和一般納稅人的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)的策略

1.擴(kuò)大探索力度，科學(xué)籌劃稅收

在全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策以后，企業(yè)科學(xué)籌劃稅收主要從以下兩方面進(jìn)行：

1.1從企業(yè)的納稅人身份入手

小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力較差，所以適用較低的征收率[1]，所以對(duì)進(jìn)項(xiàng)少、增值稅率高的納稅人，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的征稅稅率。

1.2從企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出發(fā)

應(yīng)該從企業(yè)的供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、物流運(yùn)輸鏈和價(jià)值鏈等方面入手進(jìn)行科學(xué)的分析。依據(jù)中國(guó)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，特別是前沿科技、自動(dòng)化技術(shù)、先進(jìn)制造行業(yè)、通訊信息技術(shù)等等來(lái)拓展傳統(tǒng)行業(yè)的生產(chǎn)能力。并且我國(guó)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈朝著高端方向發(fā)展的過(guò)程中，將涉及到售后服務(wù)、包裝設(shè)計(jì)、物流運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等不同稅率的服務(wù)，通過(guò)科學(xué)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.提升企業(yè)財(cái)稅管理人員的專(zhuān)業(yè)水平

“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的實(shí)施，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但在實(shí)施的過(guò)程中需要企業(yè)財(cái)稅管理人員的配合，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”試點(diǎn)政策并非傳統(tǒng)意義上的制度完善，而是從根本上徹底改變了我國(guó)的稅收模式。所以企業(yè)為了提高自己的發(fā)展速度，應(yīng)該不斷強(qiáng)化企業(yè)財(cái)稅管理工作人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有專(zhuān)業(yè)判斷能力，企業(yè)應(yīng)該增加財(cái)稅管理工作人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)[2]，并且為工作人員創(chuàng)造深造、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)建專(zhuān)業(yè)化的技術(shù)培訓(xùn)班，聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專(zhuān)家和稅務(wù)相關(guān)部門(mén)的工作人員來(lái)分析“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，從而使財(cái)稅管理人員具備專(zhuān)業(yè)化的技術(shù)水平，并且通過(guò)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)而優(yōu)化企業(yè)的商業(yè)模式和銷(xiāo)售流程等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)稅負(fù)。

3.強(qiáng)化非財(cái)稅人員的涉稅培訓(xùn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不但要強(qiáng)化財(cái)稅管理工作人員的專(zhuān)業(yè)能力，還要認(rèn)真提高非財(cái)稅人員的涉稅管理意識(shí)，因?yàn)榉秦?cái)稅人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一線，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，則會(huì)給企業(yè)發(fā)展埋下隱患，從而限制了企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)應(yīng)該在合同的簽訂內(nèi)容、造價(jià)、報(bào)關(guān)、采購(gòu)等方面進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為各行業(yè)帶來(lái)全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在全新的社會(huì)背景下，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的全面實(shí)施能夠有效促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)強(qiáng)化財(cái)稅工作人員的專(zhuān)業(yè)技能，增加非財(cái)稅人員的涉稅培訓(xùn)，能夠有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)成企業(yè)最優(yōu)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1]李澤清.全面營(yíng)改增背景下企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)[J].江蘇商論，2016（27）：169-170.

[2]任童童.淺析“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化及應(yīng)對(duì)措施[J].商，2016（27）.endprint