中日所得稅對比

陳悅

一、引言

日本國土面積小，資源既不豐富也不富有，甚至工業(yè)生產(chǎn)所需的原料都需要從別國進口，且人口密度大。然而在這樣的發(fā)展條件下，日本經(jīng)濟依舊能高速發(fā)展，成為發(fā)達的資本主義國家之一。這意味著其政府勢必重視資源優(yōu)化配置，而該觀念也貫穿至其稅收制度，使其稅收也在不斷完善和發(fā)展。日本的稅務(wù)體系發(fā)展于1887年，從1940年起擁有現(xiàn)代稅務(wù)體系，并于2002年再次發(fā)展。本文將對比中日所得稅收的不同之處，找出可學(xué)習(xí)借鑒之處。

至今已有學(xué)者在相關(guān)領(lǐng)域進行了研究。如2015年徐偉偉對比了中日個人所得稅，就起征點、稅率、費用扣除、征管制度進行了全面的比較，得出以家庭為單位課稅等五個方面的啟示。再如，2011年席煒研究認為日本個稅針對不同負擔(dān)的納稅人，有不同的起征點、免征稅率及扣除費用，較好的體現(xiàn)了稅收的公平性值得借鑒。2008年，周永遠對比了中日企業(yè)所得稅的差異，指出中國可借鑒日本的一些稅制，提出更加注重稅收的公平性及重構(gòu)稅權(quán)等意見?？梢?，可研究的內(nèi)容較為豐富，研究仍在不斷豐富和發(fā)展中。

二、中日個人所得稅對比

日本于1887年開征源泉稅。源泉稅概念同中國的個人所得稅，是日本政府稅收的主要來源，從1978年起一直高于其他類別的稅收，2016年占總稅收的26.1%。我國雖然在1950年設(shè)立了相應(yīng)的稅收制度，但實際上并沒有征收。直至1980年，我國個稅制度才建立起來，最近一次修改是在2011年，提高了免征額至3500元。

對于納稅人，兩國對非居民納稅人在境內(nèi)的居住時間規(guī)定不同。我國分為：不超過90日或183日、超過90日或183日、滿1年但不滿5年及超過5年這四種情況。而日本的時間劃分節(jié)點只有兩個，1年和5年，據(jù)此分為三種情況：不滿1年、滿1年但不滿5年、超過5年。

對于征稅內(nèi)容，日本有以下10項：利息、股息、不動產(chǎn)、經(jīng)營、工薪、轉(zhuǎn)讓、偶然、山林、退休所得和其他所得。中國則是工資、薪金所得，勞動報酬所得等10項及其他所得。其中山林所得可以看出日本政府對自然環(huán)境的重視。

從適用稅率來看，我國工資薪金所得適用7級累進稅率，稅率范圍為3%～45%，除此還有個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位適用稅率和勞動報酬等適用的比例稅率。而日本2015年起個人所得適用7級累進稅率，5%～45%。但與中國最大的不同之處在于，日本的源泉稅起征點依家庭人數(shù)而有所區(qū)別。獨身者起征點最低，為114.4萬日元，夫婦的起征點為220萬日元，三口之家即夫婦和一個孩子，起征點比夫婦的高，為283.3萬日元，而四口之家即夫婦和兩個孩子，起征點最高，為384.2萬日元。可見，日本政府充分考慮了家庭負擔(dān)，也體現(xiàn)其對孩子出生及培養(yǎng)的重視。

具體來說，日本源泉稅的應(yīng)納所得額中包含了幾項有特色的個人扣除項目。1.配偶扣除，可扣除標準個人所得稅38萬日元，個人居民稅33萬日元。且年齡超過70歲的老人可扣額更多；2.撫養(yǎng)扣除，同上標準，特定扶養(yǎng)家屬和高齡老人扣除額更多；3.最高限額為200萬日元的醫(yī)療費扣除，若每月醫(yī)療費用低于10萬日元，由本人承擔(dān)20%和家庭承擔(dān)30%。超過10萬元的部分由國家負擔(dān)。4.社會保險費扣除，該項同樣視家庭構(gòu)成而不同，獨身者可扣除額依舊最低，只有11.4萬日元，夫婦可扣除15.6萬日元，三口之家則可扣除22萬日元，四口之家又依據(jù)未滿16歲孩子的個數(shù)分為可扣除28.3萬日元和32.5萬日元。以上這四項扣除項目體現(xiàn)了日本政府充分考慮了家庭負擔(dān)這一重要因素，既保證了家庭成員的生活質(zhì)量，又體現(xiàn)了征稅的公平性。除此之外，日本還有人壽保險費扣除和損失保險費扣除，最高扣除限額分別為10萬日元和1.5萬日元。這些也反映了日本政府對國民生活水平的考慮，扣除項目力求合理公平。對比之，我國的個稅扣除采用兩種方法——定額扣除和定率扣除。然而現(xiàn)如今家庭負擔(dān)有越來越重的趨勢。首先，孩子教育投資力度大；其次，人口老齡化日趨明顯；因此，年輕的夫婦需要同時負擔(dān)孩子的培養(yǎng)費和老人的贍養(yǎng)費，家庭負擔(dān)重，勢必影響生活水平。在這種變化下，固定扣除額很難體現(xiàn)對不同家庭構(gòu)成的考慮。為體現(xiàn)稅收的公平性和合理性，我國可以借鑒日本稅制的做法，更多的考慮到家庭負擔(dān)對納稅人的影響。

三、中日企業(yè)所得稅對比

無論是中國還是日本，企業(yè)所得稅都是政府稅收的主要來源之一，但日本法人稅占總稅收比例呈下降趨勢。

就征稅范圍而言，日本的納稅人分為國內(nèi)法人和國外法人，國內(nèi)法人即機構(gòu)的設(shè)立地點在日本境內(nèi)的，對境內(nèi)外的全部所得負有納稅義務(wù)，而國外法人即機構(gòu)的設(shè)立地點在日本境外的，對來源于境內(nèi)的所得征稅。而我國采取“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法，納稅人對中國境內(nèi)外的所得負有納稅義務(wù)。對于非居民企業(yè)即在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征收企業(yè)所得稅。

從稅率來看，日本法人稅稅率為30%，但資本金不超過1億日元的法人，年應(yīng)納稅所得額低于800萬日元，適用22%的稅率。我國企業(yè)所得稅的稅率2008年調(diào)整為25%，符合條件的小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)分別減按20%和15%的稅率。對比可知，日本的法人稅稅率較高。 2011年至2014年期間，尤其是受地震影響的2011年，日本中小企業(yè)盈利能力下滑，難以繳納法人稅。

中國企業(yè)應(yīng)納稅所得額可扣除項目有16項，經(jīng)營虧損準予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，彌補期最長不得超過5年。日本應(yīng)納稅所得額可扣除項目有：銷售成本、折舊、工薪、交際費、捐贈款、慈善捐款。經(jīng)營虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。仔細對比可扣除項目，可知我國在計提壞賬、利息支出等費用方面，標準較日本嚴。如，我國企業(yè)計提的壞賬準備金只有計提的不超過年末應(yīng)收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。而日本企業(yè)可逐年按年末放款余額或年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備。

日本的稅收優(yōu)惠政策基本上以稅前抵扣、加速折舊、延期納稅、準備金等間接優(yōu)惠為主，有利于企業(yè)經(jīng)營并提高經(jīng)濟效益。我國也可借鑒這種方式，除了給予企業(yè)直接優(yōu)惠外，間接優(yōu)惠可能更能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

未來日本對法人稅的改革，可能會擴大征收范圍，對于大型公司，經(jīng)營純損額移后扣減比例可能也會改變，2014年為80%，現(xiàn)在是65%，預(yù)計2017年下滑至55%，2018年可能會下滑至50%。對于計提折舊的方法可能也會更改至直線折舊法。有學(xué)者提出會計處理方法應(yīng)采用IFRS，但一經(jīng)采用，稅務(wù)會計也會隨之而改變，其收入確認原則也會改變，最后可能會引起稅收總收入的減少。關(guān)注日本法人稅的改變趨勢也將有利于分析和發(fā)展我國的稅法。

四、結(jié)語

對于個人所得稅征收方法，我國可借鑒日本的方法，將孩子的教育和老人的贍養(yǎng)問題考慮進稅務(wù)體系之中并表現(xiàn)出來，保障不同人群的生活質(zhì)量。而對于企業(yè)所得稅，我國可借鑒其更為靈活的間接優(yōu)惠，如有條件的延期納稅或放寬對準備金等費用的扣除標準，并關(guān)注日本這方面稅制的發(fā)展趨勢，及時應(yīng)對潛在問題。

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（作者單位：貴州大學(xué)）endprint