不同收入分配層次的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制

馬永斌，閆 佳

(清華大學(xué) 深圳研究生院，廣東 深圳518055)

收入分配具有不同的層次，稅收體系中的不同稅種在不同收入分配層次上發(fā)揮著不同的作用?，F(xiàn)有關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)多是從實(shí)證的角度來考察不同稅種對(duì)收入分配所發(fā)揮的影響，所得出的結(jié)論也僅僅用以說明不同稅種是否真正影響了收入分配，對(duì)于稅收調(diào)節(jié)收入分配的機(jī)制還不甚明了。原因在于，一是由于收入分配具有不同的層次，實(shí)證研究很難根據(jù)不同收入分配層次具體考證不同稅種在其中所發(fā)揮的作用；二是源于稅收體系由多種多樣的不同稅種所組成，在經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)證主義傾向的影響下，多數(shù)研究者還是從不同稅種的角度出發(fā)來討論單一稅種變化所帶來的影響。

為了從理論上明晰稅收體系在不同收入分配層次上的調(diào)節(jié)機(jī)制，本文從典型的CD生產(chǎn)函數(shù)出發(fā)，分別從不同收入分配層次、稅收體系與設(shè)計(jì)、稅種設(shè)計(jì)與選擇等方面來具體闡釋稅收在不同收入分配層次中的作用機(jī)理，從而在理論上構(gòu)建起不同于一般實(shí)證研究稅收影響因素分析的調(diào)節(jié)機(jī)制方法。

一、收入分配層次

(一)初次分配

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，個(gè)人從事生產(chǎn)活動(dòng)的目的是為獲取收入，并以此來實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化，自身的效用函數(shù)則是其消費(fèi)和社會(huì)地位的函數(shù)。如果暫且不考慮市場(chǎng)上的借貸行為，則個(gè)人效用函數(shù)里的消費(fèi)變量主要來自于收入。由于個(gè)人稟賦的不同，個(gè)人在生產(chǎn)中所具有的人力資本差異，決定了不同的個(gè)人所創(chuàng)造出的產(chǎn)品價(jià)值不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)價(jià)格賦予了不同的個(gè)人創(chuàng)造出的產(chǎn)品具有不同的收益，當(dāng)然這一收益的價(jià)格只是圍繞著產(chǎn)品價(jià)值上下波動(dòng)。歸根究底，個(gè)人的人力資本決定了個(gè)人所能獲得收入的多少。

假設(shè)經(jīng)濟(jì)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，從典型的柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)Y=Ahαk1-α出發(fā)，可以得出最優(yōu)的工資水平w=αAhα-1k1-α，即工資率等于個(gè)人勞動(dòng)所創(chuàng)造的邊際產(chǎn)品。個(gè)人工資W=wh=αAhαk1-α。參數(shù)α、外生技術(shù)(制度)A、物質(zhì)資本k保持不變，則個(gè)人的工資就是關(guān)于人力資本h的增函數(shù)。很明顯，只有當(dāng)個(gè)人的人力資本水平提高，個(gè)人的收入才會(huì)提高。

生產(chǎn)活動(dòng)最有效的分配方式是按個(gè)人給予生產(chǎn)的要素h來決定個(gè)人收入，因?yàn)閭€(gè)人所具有的人力資本是有差異的，根據(jù)最優(yōu)分配理論，也就決定了個(gè)人的收入是有差異的。這樣，人力資本高者得到的收入高，人力資本低者得到的收入低。收入差距會(huì)使收入高者的生產(chǎn)效率高，會(huì)使收入低者努力提高人力資本水平以使其下一期的產(chǎn)出提高從而提高自己的收入。

簡(jiǎn)而言之，收入的初次分配的特點(diǎn)是由市場(chǎng)上個(gè)人人力資本的差異來決定的，體現(xiàn)了效率。目標(biāo)則是通過收入差距來激勵(lì)生產(chǎn)和創(chuàng)造財(cái)富。

(二)二次分配

假定物質(zhì)資本k不變，則社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中個(gè)人收入的最優(yōu)水平取決于個(gè)人的人力資本大小。有理由相信，越高的人力資本水平越是一種稀缺品，想要具有更高的人力資本水平所必須付出的成本也應(yīng)該越高。個(gè)人人力資本投資又取決于自己的收入，那么根據(jù)最優(yōu)工資水平W=wh=αAhαk1-α，所決定的較低人力資本水平所有者的收入可能會(huì)很低。而這個(gè)較低的收入可能并不足以彌補(bǔ)這些人想要使自己的人力資本提高到一個(gè)合意的水平所必須付出的成本；即使可以，使人力資本達(dá)到合意的水平可能需要的時(shí)間會(huì)非常長(zhǎng)。據(jù)此，極有可能出現(xiàn)的情況就是較低人力資本水平的個(gè)人收入在一個(gè)較低的水平徘徊。但是具有較高人力資本的個(gè)人卻能獲得較高的收入，較高的收入會(huì)使這些人維持基本生活水平的成本在整個(gè)收入中占的比例縮小。較大的收入差距會(huì)引起社會(huì)矛盾，這就涉及到社會(huì)公平的問題。社會(huì)公平是指將收入差距維持在現(xiàn)階段各階層居民所能接受的合理范圍內(nèi)，但是公平不等于平均。政府的相關(guān)政策是改變收入差距過大的必要手段。稅收政策正因?yàn)槠渚哂兄苯拥男ЯΧ蛔鳛檎{(diào)節(jié)收入差距最為常用的工具。如個(gè)人所得稅按個(gè)人的收入水平設(shè)定不同的稅率，收入高則稅率高。如下式：

(1)

其中，t1

簡(jiǎn)而言之，通過稅收調(diào)節(jié)的二次分配體現(xiàn)了社會(huì)公平，而二次分配的目標(biāo)則是縮小收入差距，使之達(dá)到人們可接受的程度，消解社會(huì)矛盾。

(三)三次分配

當(dāng)然，收入三次分配所涉及到的并不僅是個(gè)人公益性的捐贈(zèng)所轉(zhuǎn)移的收入。實(shí)際上，相對(duì)于經(jīng)過所得稅調(diào)節(jié)后的收入二次分配，收入的三次分配是通過商品稅來進(jìn)行調(diào)節(jié)的。二次分配決定的是個(gè)人的可支配收入，但三次分配則真正決定了個(gè)體通過可支配收入所購買的商品帶給自己的效用。

二、稅收調(diào)節(jié)與收入分配

(一)稅收體系設(shè)計(jì)與選擇對(duì)改變收入分配的作用

稅收體系的設(shè)計(jì)與選擇在不同的國家存在著顯著的差異，主要取決于經(jīng)濟(jì)因素、制度因素、政策因素和管理因素。

目前大多數(shù)發(fā)展中國家都是以流轉(zhuǎn)稅制為主體，這主要是由發(fā)展中國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r所決定的。流轉(zhuǎn)稅制是對(duì)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征，征管成本低，能保證稅源，這與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相對(duì)較低又需要巨額的資金支持來發(fā)展經(jīng)濟(jì)是密不可分的。流轉(zhuǎn)稅多采用統(tǒng)一的稅率，這里假設(shè)為tc，那么征稅后產(chǎn)品的收益變?yōu)閅=(1-tc)Ahαk1-α。如果產(chǎn)品的收益在企業(yè)和個(gè)人之間分配，那么征過流轉(zhuǎn)稅后個(gè)人的最優(yōu)工資率為w=α(1-tc)Ahα-1k1-α，企業(yè)的最優(yōu)物質(zhì)資本邊際收益為r=(1-α)(1-tc)Ahαk-α，個(gè)人的工資就為W=wh=α(1-tc)Ahα-1k1-α。征收流轉(zhuǎn)稅后個(gè)人所獲取的收入與經(jīng)過初次分配時(shí)的個(gè)人工資W=wh=αAhαk1-α相比，變化的只有(1-tc)這一項(xiàng)。從模型上可以看出，流轉(zhuǎn)稅并不會(huì)改變收入分配格局，它只是使個(gè)體的稅后收入降低，而且降低的比例相同。

而以所得稅制為主體的稅收體系，所得稅在整個(gè)稅收體系中居于主導(dǎo)地位。目前絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和少數(shù)發(fā)展中國家實(shí)行這種稅收體系。它以納稅人的所得為課稅對(duì)象，能準(zhǔn)確反映國民收入的增減變化，有利于靈活調(diào)節(jié)納稅人的實(shí)際收入，對(duì)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資等行為可產(chǎn)生迅速而強(qiáng)有力的影響和制約作用。因?yàn)橐运枚愔茷橹黧w的稅收體系，所得稅在整個(gè)稅收體系中居于主導(dǎo)地位，在模型里我們暫且不考慮流轉(zhuǎn)稅的征收。假設(shè)個(gè)人所得稅的稅率為tp，企業(yè)所得稅的稅率為tf，產(chǎn)品收益在個(gè)人和企業(yè)間分配，此時(shí)最優(yōu)的個(gè)人工資率為w=(1-tp)αAhα-1k1-α，個(gè)人收入為W=wh=(1-tp)αAhαk1-α，最優(yōu)的企業(yè)資本邊際收益為r=(1-α)(1-tf)Ahαk-α，企業(yè)收入為R=(1-α)(1-tf)Ahαk1-α。因?yàn)閠p會(huì)隨著個(gè)人收入增加而提高，所以通過模型可以清楚地看到個(gè)人所得稅對(duì)收入分配格局的改變是顯而易見的，收入高稅率高，收入低則稅率也低。

以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅收體系，是指在整個(gè)稅收體系中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅占有相近的比重，在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。這樣既能確保財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又能使稅收的剛性與彈性相結(jié)合，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。一般來說，在由流轉(zhuǎn)稅為主體向所得稅為主體的轉(zhuǎn)換過程中，或者在由所得稅為主體轉(zhuǎn)向擴(kuò)大流轉(zhuǎn)稅的過程中，都會(huì)形成雙主體的稅收體系。從發(fā)展的角度看，雙主體的稅收體系只是一種過渡模式。假設(shè)流轉(zhuǎn)稅稅率為tc，個(gè)人所得稅稅率為tp，個(gè)人擁有產(chǎn)品的全部收益，則個(gè)人稅后的收入為W=(1-tp)(1-tc)Ahαk1-α。需要注意的是，流轉(zhuǎn)稅扣除和個(gè)人所得稅扣除發(fā)生的時(shí)間是不一致的，流轉(zhuǎn)稅先以稅率tc從產(chǎn)品的總收益中扣除，個(gè)人所得稅再以tp的稅率從剩下的產(chǎn)品收益中扣除。流轉(zhuǎn)稅和所得稅在稅收體系中所占比重相近，意即流轉(zhuǎn)稅總額和所得稅總額相等，所以有tcAhαk1-α=tp(1-tc)Ahαk1-α。進(jìn)一步可以得到(1-tc)=1/(1+tp)及(1-tp)=(1-2tc)/(1-tc) 。分別代入W=(1-tp)(1-tc)Ahαk1-α，可以得到不同的個(gè)體工資收入：

W=[(1-tp)/(1+tp)]Ahαk1-α

(2)

W=(1-2tc)Ahαk1-α

(3)

考慮Ahαk1-α不變，式(2)的系數(shù)(1-tp)/(1+tp)是關(guān)于tp的減函數(shù)，式(3)的系數(shù)(1-2tc)是關(guān)于tc的減函數(shù)，但兩者所表述的意思是不同的。式(2)說明當(dāng)tp增大時(shí)，高收入者的稅后所得下降，低收入者稅后所得下降的速度沒有高收入者下降的力度大。式(3)說明tc增大，所有人的稅后所得都下降。

至此，通過對(duì)三種不同的稅收體系的分析可以看出，所得稅制可以明顯地改變收入分配的格局，而流轉(zhuǎn)稅制則無此效果。

(二)稅種設(shè)計(jì)、選擇與調(diào)節(jié)收入分配的作用

一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅對(duì)收入格局的改變具有直接作用，消費(fèi)稅對(duì)收入格局的改變具有間接作用。

(4)

由式(4)的第二個(gè)方程可以得到：

(5)

因此，個(gè)人所得稅對(duì)改變收入分配的格局具有直接的作用，消費(fèi)稅對(duì)改變收入分配的格局具有間接的作用。

三、稅收調(diào)節(jié)收入分配有效性的一般條件

(一)稅收體系設(shè)計(jì)應(yīng)反映在收入分配各個(gè)環(huán)節(jié)

收入分配第一環(huán)節(jié)是由市場(chǎng)決定的，其所決定的收入差異可以激勵(lì)生產(chǎn)和創(chuàng)造財(cái)富。個(gè)體人力資本的差異直接作用于個(gè)體所應(yīng)得到的收入，但個(gè)體人力資本的獲取是需要成本的，從代際轉(zhuǎn)移的視角來看，個(gè)體進(jìn)入社會(huì)生活中所具有的稟賦其實(shí)是他的上一代創(chuàng)造的，如上一代轉(zhuǎn)移給自己的財(cái)產(chǎn)、上一代直接對(duì)個(gè)體人力資本的投資。如果對(duì)上一代的財(cái)產(chǎn)實(shí)行累進(jìn)稅率，則在理論上下一代人的人力資本也會(huì)進(jìn)一步縮小差異。也就是說，子女的人力資本是上一代財(cái)富的函數(shù)，所以有hi(αi)，αi表示第i個(gè)人上一代的財(cái)富。對(duì)此實(shí)行累進(jìn)稅率，αi=α，最終使得所有個(gè)體的人力資本相等，即hi(αi)=h(α)。因此，個(gè)人在進(jìn)入初次分配環(huán)節(jié)的時(shí)候所取得的收入肯定是相等的。

在收入分配的第二環(huán)節(jié)和第三環(huán)節(jié)，所得稅和商品稅均發(fā)揮著積極和重要的作用，所以說稅收體系的設(shè)計(jì)應(yīng)反映在收入分配的各個(gè)環(huán)節(jié)。

(二)稅種的設(shè)計(jì)與選擇應(yīng)體現(xiàn)在范圍和力度上

(6)

代入(4)可得：

(7)

(三)稅收調(diào)節(jié)收入分配應(yīng)具有普遍性與特殊性

不論征何種稅，稅收調(diào)節(jié)收入分配都應(yīng)具有普遍性與特殊性。對(duì)個(gè)人所得稅來說，普遍性是指對(duì)每一個(gè)人都要征收，而特殊性是指具有不同收入的個(gè)人所適用的稅率不同，收入越高稅率越高。如(8)所示：

(8)

對(duì)消費(fèi)稅而言，消費(fèi)稅適用于高收入者所購買的特定商品。

(9)

四、我國目前調(diào)節(jié)收入分配的稅種設(shè)計(jì)與施行情況

(一)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的情況

自1799年由英國首創(chuàng)，歷經(jīng)兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅已成為現(xiàn)代政府公平社會(huì)財(cái)富分配、組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。我國個(gè)人所得稅開征較晚，自1980年以來，先后頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》， 1999年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅。至此，個(gè)人所得稅已進(jìn)入中國的千家萬戶，與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)注。

劉揚(yáng)等[1]比較了中國和美國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的差異，由于我國個(gè)人所得稅并非主體稅種，導(dǎo)致其調(diào)節(jié)收入分配功能的作用受到嚴(yán)重制約。李延輝和王碧珍[2]使用“萬分法”對(duì)我國個(gè)人所得稅與基尼系數(shù)之間的關(guān)系變化進(jìn)行了研究。具體來說，在1994～2001年，個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配起到了逆向調(diào)節(jié)的作用，惡化了收入不平等；而在2002年之后，個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民的收入分配起到了正向調(diào)節(jié)的作用，降低了收入不平等。但徐建煒等[3]卻發(fā)現(xiàn)，在2006～2011年，雖然個(gè)人所得稅免征額提高、稅率層級(jí)調(diào)整，但平均有效稅率卻降低了，由此惡化了收入分配效應(yīng)。與此相類似，田志偉等[4]也發(fā)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅在2005～2011年間調(diào)節(jié)收入分配的能力減弱。岳希明和徐靜[5]通過MT指數(shù)分解了個(gè)人所得稅的橫向和縱向兩種公平效應(yīng)，結(jié)果顯示，雖然我國的個(gè)人所得稅可以降低居民收入不平等的程度，但效果甚微。岳希明等[6]考察了2011年個(gè)人所得稅改革將免征額從2000元提高到3500元的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)個(gè)稅整體累進(jìn)性指數(shù)會(huì)隨個(gè)體工資所得費(fèi)用扣除的提高呈倒U型關(guān)系，巧合的是，3500元的免征額正好處于倒U型的最大值處。劉元生等[7]也建立了一個(gè)包含人力資本投資和稅收的兩階段時(shí)代交疊模型，并使用來自我國的數(shù)據(jù)對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行了校準(zhǔn)，結(jié)果也發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅的免征額與基尼系數(shù)之間呈U型關(guān)系。

實(shí)際上，大多數(shù)實(shí)證研究只是從一個(gè)方面來考慮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的作用，要把所有的條件全都考慮進(jìn)去還需要做很多的工作。具體來說，個(gè)人所得稅公平地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配要通過個(gè)人所得稅課征制度的選擇與設(shè)計(jì)、稅率設(shè)計(jì)的選擇與確定、納稅單位的選擇與確定以及納稅收入時(shí)間的選擇與確定等方面來進(jìn)行綜合評(píng)判。

(二)商品稅調(diào)節(jié)收入分配的情況

一般來說，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配具有直接作用，消費(fèi)稅作為商品稅的一種，對(duì)收入分配具有間接調(diào)節(jié)作用。在我國，增值稅與消費(fèi)稅就是最典型的一種商品稅形式。我國的消費(fèi)稅是在1994年稅制改革中在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

徐進(jìn)[8]認(rèn)為，我國的商品稅對(duì)收入分配并沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，主要是因?yàn)槎愂张c價(jià)格之間的表現(xiàn)形式、設(shè)計(jì)構(gòu)成等方面相關(guān)，建議將增值稅作為橫向普遍調(diào)節(jié)的稅種，將消費(fèi)稅作為縱向調(diào)節(jié)的稅種。谷成[9]也認(rèn)為我國以商品稅為主體稅種的稅收體系應(yīng)該在居民的生活必需品上免征增值稅，并將更多的奢侈品納入到消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，以此來調(diào)節(jié)個(gè)體間的收入分配。

實(shí)際上，(4)式中分析的消費(fèi)稅就是以價(jià)內(nèi)稅的形式存在于商品之中的，此時(shí)高收入者購買奢侈品其實(shí)沒有看到應(yīng)納消費(fèi)稅額的變化，僅僅看到商品價(jià)格的變化。因?yàn)楦呤杖胝叩倪呺H消費(fèi)傾向是遞減的。但是應(yīng)該更加清晰地認(rèn)識(shí)到邊際消費(fèi)傾向的遞減只是對(duì)于一般的商品而言，完全有理由相信高收入者會(huì)隨著收入的提高而消費(fèi)質(zhì)量更好的商品。那么就可以得到兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)：一是隨著消費(fèi)稅采取價(jià)內(nèi)稅的形式，會(huì)使高收入者不能對(duì)消費(fèi)奢侈商品感覺到稅額直接的變化，從而不會(huì)降低奢侈商品的消費(fèi)。二是隨著收入的提高，高收入者更有能力消費(fèi)質(zhì)量更好的商品，這是收入效應(yīng)。高收入者消費(fèi)一般商品的邊際消費(fèi)傾向變小，從而導(dǎo)致用質(zhì)量較高的商品來代替一般的商品，這是替代效應(yīng)，這些都會(huì)造成β的降低。

如果消費(fèi)稅是采取價(jià)外稅的形式，那么(4)式可以變?yōu)椋?/p>

(10)

(11)

五、結(jié) 語

稅收與人們的生活息息相關(guān)，尤其是對(duì)人們收入分配的影響顯著。由于收入分配從層級(jí)上而言分為初次分配、二次分配和三次分配，稅種體系在不同國家又在主體稅種、具體稅種的設(shè)計(jì)與選擇上存在較大差異，所以現(xiàn)有關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配的研究主要還是從單一稅種的角度出發(fā)去驗(yàn)證其中的影響程度。為了從理論上構(gòu)建起不同收入分配層次中的稅收調(diào)節(jié)機(jī)理，本文從典型的CD生產(chǎn)函數(shù)出發(fā)，分別從不同收入分配層次、稅收體系與設(shè)計(jì)、稅種設(shè)計(jì)與選擇等方面來具體闡釋稅收在不同收入分配層次中的作用機(jī)理。最終在理論上構(gòu)建起不同于一般實(shí)證研究稅收影響因素分析的調(diào)節(jié)機(jī)制方法。

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