基于委托方視角的提高咨詢單位審計質(zhì)量的研究

劉鳴

【摘 要】工程審計質(zhì)量在建筑行業(yè)中起到至關(guān)重要的作用。但現(xiàn)階段由于各種主觀以及客觀的原因，審計質(zhì)量較低嚴重制約了建筑行業(yè)的良好發(fā)展。本文在委托方的角度通過針對不同審計方法的研究以及審計合同條款的約定，以達到提高審計質(zhì)量的目的。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；委托方；咨詢單位

我國建筑行業(yè)不斷發(fā)展，建筑工程投資逐年遞增，截至2018年一季度，建筑業(yè)總產(chǎn)值增速為13.2%，較2017年全年10.5%的增速有所回升[1]。委托方為加強對投資的有效管理，采取了一系列措施，其中聘請第三方咨詢單位進行工程審計是重要組成部分。咨詢單位對工程進行審計是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。

一、審計質(zhì)量相關(guān)研究

（一）存在的問題

咨詢單位對工程進行審核的結(jié)果一般作為工程進度支付或是結(jié)算支付的依據(jù)，所以審計工作的質(zhì)量對項目的投資控制效果好壞至關(guān)重要。審計工作質(zhì)量直接反映建筑工程產(chǎn)品價值，影響資金的投資效益，對委托方有效控制工程造價起著至關(guān)重要的作用[2]。然而，目前我國咨詢單位工程審計工作還未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計質(zhì)量總體水平不高。影響審計質(zhì)量的原因主要是主觀原因和客觀原因兩大方面，客觀原因包括審計法律環(huán)境不健全、跟蹤審計制度不完善、審計取證困難等，主觀原因包括審計技術(shù)的局限性、審計內(nèi)容的復(fù)雜性、審計人員專業(yè)能力不夠、審計合同管理不足等[3]。

（二）解決的思路

委托方有必要針對上述問題制定對策進一步提高審計質(zhì)量，促使工程審計工作朝著健康的方向發(fā)展。在提高咨詢單位審計質(zhì)量方面，目前已經(jīng)有多種成熟的管理方法，例如抽審制度、“背靠背”審計模式、加強事中和事前審計和考核獎懲制度等。但由于委托方自身機制的缺失和管理的不完善，重視對施工單位的管理，而對咨詢單位的監(jiān)督管理不到位，上述方法在實踐中運用不足。本論文由上述問題引出，要求委托方更好地加強對咨詢單位的管理，從制度上和方法上引導(dǎo)咨詢單位提高工程審計的質(zhì)量。

二、從委托方角度提高審計質(zhì)量的舉措

通過對工程審計和審計質(zhì)量的研究得知，從《審計法》頒布后，我國工程審計事業(yè)經(jīng)過不斷的實踐，經(jīng)歷了從原本注重驗收后的結(jié)算審計到事前、事中、事后階段審計全介入的過程。審計工作已成為工程建設(shè)的重要組成部分，能夠?qū)こ谈?、預(yù)算進行合理監(jiān)控，為項目經(jīng)濟核算和審查提供依據(jù)，優(yōu)化資金管理、提高資金使用效益[4]。隨著建設(shè)單位工程管理要求的提高，咨詢單位工程審計的質(zhì)量已經(jīng)不能滿足要求。然而審計質(zhì)量對于控制工程造價、提高工程項目的經(jīng)濟效益起到舉足輕重的作用。影響審計質(zhì)量的原因主要是主觀原因和及客觀原因兩大方面，客觀原因包括審計法律環(huán)境不健全、跟蹤審計制度不完善、審計取證困難等，主觀原因包括審計技術(shù)的局限性、審計內(nèi)容的復(fù)雜性、審計人員專業(yè)能力不夠、審計合同管理不足等。通過分析國內(nèi)學(xué)者的研究以及相關(guān)調(diào)查結(jié)果可知，審計質(zhì)量不能滿足要求已經(jīng)成為阻礙工程審計事業(yè)甚至建筑業(yè)發(fā)展的主要矛盾之一。相關(guān)學(xué)者指出要改變這一現(xiàn)狀，必須從委托方角度出發(fā)，從審計制度和委托合同條款制定的角度進行改革，使其成為咨詢單位提高審計質(zhì)量的內(nèi)在動力，讓咨詢單位將審計質(zhì)量擺在審計工作的第一位，以實際行動有效提高審計質(zhì)量[5]。

為提高審計質(zhì)量，各行各業(yè)都在不斷地探索，總結(jié)出一些比較實用的方法，也取得了較為良好的效果。

（一）抽復(fù)審

通過隨機抽樣的方法對準備進行審計的項目、正在進行審計的項目和已經(jīng)完成審計的項目進行抽查。下達抽復(fù)審命令之后，需對相關(guān)資料和情況進行充分的了解，并確定被抽復(fù)審項目的參考指標和主要問題。對于在抽復(fù)審過程中存在的問題，需要與原審計單位進行溝通，發(fā)現(xiàn)其中的原因，并確定主要責(zé)任主體。最后，將抽復(fù)審過程形成書面的報告，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，以便提高咨詢單位審計水平。

（二）“背靠背”審計

對于一個審計項目而言，委托方同時委托兩家或多家咨詢單位進行審計。在審計的過程中，多家咨詢單位之間互不知曉，互不通氣，形成多份獨立的審計報告。最后由委托單位將多份審計報告進行對比，找出造價指標相差較大的部分，對其進行重點分析，從而提升該項目的審計質(zhì)量。

（三）標準對比審計法

對于大部分采用通用圖紙或標準圖集的項目而言，在進行工程審計的時候，可以在審計前期編制該類項目的標準結(jié)算造價，以獲得相應(yīng)的標準造價指標。將上述標準同該類運用了通用圖紙或標準圖集的項目進行比較，得出相應(yīng)的審計結(jié)果。但運用此類方法需做好大量的前期工作，掌握大量的有效數(shù)據(jù)以及擁有豐富的審計經(jīng)驗。

（四）關(guān)鍵部分抽樣審計法

對于一個完整的被審計項目而言，一般包括對造價影響較大的子目、對造價影響一般的字母和對造價影響較小的子目。在審計時間較為緊迫的前提下，審計人員通常會采用對于關(guān)鍵部分較小重點審查的方法，這些部分往往也是送審時被有意放大的部分，故需要對其重點審查，并對相關(guān)聯(lián)的子目較小對比審查。

（五）全面審計法

與關(guān)鍵部分抽樣審計法不同，全面審計法是依照相關(guān)行業(yè)編制造價的前后順序，對于被審計項目的全部子目進行逐一審查，達到審計工作的全覆蓋，以提高審計工作的質(zhì)量。

（六）審計合同管理

委托方在與咨詢單位簽訂審計合同的時候，就需要用合同條文的形式約束與規(guī)范審計人員的行為，為提高審計工作質(zhì)量創(chuàng)造內(nèi)在動力。在合同制定過程中，應(yīng)該注重項目前期審計、加強對施工合同管理、保證送審資料的完整性和真實性以及規(guī)范審計合同條款和獎罰措施等，這些都是在合同中可以規(guī)范審計市場，提高審計質(zhì)量的方法[6]。

但是上述方法運用還存在不足，強化委托方的領(lǐng)導(dǎo)作用，需要進行方法的改進和組合，為咨詢單位自身提高審計質(zhì)量提供內(nèi)在動力。通過研究，試圖探索出委托方委托咨詢單位展開審計工作，加強審計質(zhì)量控制的新模式，更好地為工程審計事業(yè)長期健康發(fā)展做貢獻。

三、結(jié)語

論文總結(jié)委托方委托咨詢單位在進行審計工作中的經(jīng)驗教訓(xùn)，識別出影響審計工作質(zhì)量的因素，并對各個影響因素進行詳細的評估，制定委托方和咨詢單位都能接受的影響因素分配方案，該方案有望為委托方和咨詢單位在造價咨詢工作上的合作提供學(xué)理依據(jù)。

本文對于影響因素的研究，有助于委托方和咨詢單位在事前對影響審計工作質(zhì)量的因素進行整體把握，使得各方在工作啟動的早期就對影響工作質(zhì)量的因素及其程度有一個充分地了解，從而消除心中的顧慮，從容制定應(yīng)對措施，有效提高審計工作質(zhì)量。合作雙方有效地應(yīng)對影響因素所帶來的風(fēng)險是成功完成工作的保證，而工作的成功完成又是對審計工作的鼓勵，由此能夠?qū)ξ蟹接行Э刂乒こ淘靸r和提高資金投資效益產(chǎn)生積極的意義，最終實現(xiàn)資金的合理配置。針對審計工作質(zhì)量參差不齊的現(xiàn)狀，本課題試圖通過制定合理的造價審計合同條款和相應(yīng)的復(fù)核獎懲機制，探索出一條委托方和咨詢單位在造價審計工作中的新模式，以規(guī)范各方在工作中的行為。

【參考文獻】

[1] 中國產(chǎn)業(yè)信息：http：//www.chyxx.com/industry/201805/642998.html

[2] 韓路.工程審計在工程造價控制中的應(yīng)用分析[J].企業(yè)改革與管理，2015（06）.

[3] 鄧雄. 淺談工程審計方法現(xiàn)狀與發(fā)展[J].技術(shù)與市場，2013（03）.

[4] 宋群. 工程審計在工程造價控制中的合理應(yīng)用[J]. 企業(yè)改革與管理，2015（06）.

[5] 成龍. 建筑工程管理中工程審計的作用[J].建筑與裝飾，2018（07）.

[6] 古月. 基于風(fēng)險導(dǎo)向的工程各階段審計思路與控制研究[D]. 重慶大學(xué)，2012.