淺談戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的應(yīng)用

王小鶯

戰(zhàn)略管理會計(jì)能在這樣的環(huán)境里為企業(yè)提供信息，不僅是內(nèi)部的信息，還有競爭對手的信息；不僅是單個(gè)步驟的生產(chǎn)信息，還是企業(yè)價(jià)值鏈的信息；不僅是財(cái)務(wù)信息，還有大部分非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計(jì)已不戰(zhàn)略管理會計(jì)符合發(fā)展的趨勢。戰(zhàn)略管理會計(jì)第一次提出是在Simmonds的論文《戰(zhàn)略管理會計(jì)》，他定義為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競爭者的管理會計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，將概念的重點(diǎn)放在了戰(zhàn)略管理，是“為戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計(jì)”。并認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)戰(zhàn)略管理會計(jì)的優(yōu)越性，歸納有如下特征：

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的未來性

傳統(tǒng)管理會計(jì)基于歷史數(shù)據(jù)對部門或產(chǎn)品成本進(jìn)行控制。戰(zhàn)略管理會計(jì)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，以長期利潤最大化作為企業(yè)的最大目標(biāo)。長期利潤最大化是個(gè)未來指標(biāo)，按照市場價(jià)格和預(yù)期利潤對企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制。所以，戰(zhàn)略管理會計(jì)不是不注重利潤，而是注重長期利潤，減少以犧牲長期利潤來實(shí)現(xiàn)短期的盈利，從而保全了企業(yè)的資本和企業(yè)的長期利益。企業(yè)可以在市場上獲得長期競爭優(yōu)勢，保證市場地位。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的非財(cái)務(wù)信息性

財(cái)務(wù)信息僅僅關(guān)于企業(yè)的成本利潤一方面的數(shù)字信息，企業(yè)要在市場中獲勝，單靠這一方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。還需要與市場的占有率、顧客對產(chǎn)品和售后的滿意程度、市場占有率、社會信譽(yù)、市場地位等方面的信息。目前學(xué)術(shù)界對于戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施過程都普遍劃分為四個(gè)階段，這四個(gè)階段緊密相連，缺一不可，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的實(shí)施過程。內(nèi)容上的劃分，可為戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施提供便利。

制定戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的第一個(gè)階段，企業(yè)要結(jié)合自身所處時(shí)代的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析制定出符合自身需求的目標(biāo)。

首先，外部環(huán)境，又分為宏觀和微觀。宏觀層面為國家的政策，鼓勵(lì)發(fā)展的政策提供了有利的發(fā)展條件，國家限制或是制止就不能從事或是風(fēng)險(xiǎn)極高。從微觀來看，行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，朝陽產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間大，獲取的利潤較多，而夕陽產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟，常常已有企業(yè)占領(lǐng)了大部分市場或是獲利空間較小。其次，內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)的人、財(cái)、物資源。組織結(jié)構(gòu)的不同實(shí)施的戰(zhàn)略管理方法就會不一樣，企業(yè)所占用的資源往往決定企業(yè)所能夠推行程度。

三、戰(zhàn)略方案的選擇階段

戰(zhàn)略選擇階段是在企業(yè)戰(zhàn)略分析階段的基礎(chǔ)上，制定出符合企業(yè)發(fā)展的若干戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的制定不僅僅是企業(yè)的總體戰(zhàn)略，是細(xì)化到每一個(gè)操作層面甚至于每一個(gè)員工身上，包括總體戰(zhàn)略（公司戰(zhàn)略）、運(yùn)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。

對戰(zhàn)略的選擇需要慎重，需要聽取各個(gè)職能部門的意見，科學(xué)的決策選擇出今后實(shí)施的戰(zhàn)略。結(jié)合企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢，機(jī)會，風(fēng)險(xiǎn)，可行性、可操作性，以及實(shí)施的人工培訓(xùn)費(fèi)等實(shí)施成本，實(shí)施以后的未來收益，企業(yè)因此可以獲利多少和在市場上的競爭地位的提升。

SWOT矩陣分析法是流行最廣的分析方法，實(shí)施比較方便，內(nèi)容也比較明了。然而，分析優(yōu)劣勢和機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)還是從主觀的認(rèn)識出發(fā)。競爭對手會計(jì)就以競爭對手作為參照物，從競爭對手的成本構(gòu)成、未來的經(jīng)營策略在財(cái)務(wù)的反應(yīng)（如廣告費(fèi)占銷售費(fèi)的比重）來選擇，就能更科學(xué)。

四、戰(zhàn)略的評價(jià)階段

對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施效果的評價(jià)，盈利只是一個(gè)方面，企業(yè)還能獲得不能用貨幣計(jì)量的利益，客服的滿意度、社會的信譽(yù)、技術(shù)水平的提高、管理效益的提高等等。因此，選擇正確的、適合的方法很關(guān)鍵，一個(gè)好的評價(jià)體系能形成企業(yè)戰(zhàn)略管理的良性循環(huán)。

平衡記分卡被提及最多，它以同時(shí)考慮了財(cái)務(wù)的指標(biāo)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，較為全面的衡量企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的效果，減少實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目與否以收益大小為依據(jù)的情況，從而減少企業(yè)的短視，更利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

我國應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)是經(jīng)濟(jì)和理論發(fā)展雙重作用下的結(jié)果。戰(zhàn)略管理會計(jì)引入時(shí)間不長，戰(zhàn)略管理會計(jì)還是一個(gè)新生事物，新事物在曲折中不斷地發(fā)展，不可能短時(shí)間內(nèi)達(dá)到完美的地步，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)展。目前在我國應(yīng)用中存在一定的問題，現(xiàn)總結(jié)如下：

五、理論脫離實(shí)際，實(shí)用性差

一是戰(zhàn)略管理會計(jì)理論本身不完善。雖然經(jīng)過了將近20年的不斷發(fā)展，但發(fā)展至今戰(zhàn)略管理會計(jì)仍無一致認(rèn)可的定義且內(nèi)容分散雜亂，研究對象不明確，研究邊界不明確，重點(diǎn)不突出。其次，從研究內(nèi)容看，戰(zhàn)略管理會計(jì)混和了戰(zhàn)略管理、管理會計(jì)和市場營銷三個(gè)內(nèi)容，卻沒有自己的專屬領(lǐng)域。再次，從戰(zhàn)略管理會計(jì)所用的方法看，有了國外Guilding等總結(jié)出16種戰(zhàn)略管理會計(jì)“專屬”方法，并且Simon & Guilding在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步歸為五大類方法，然而國內(nèi)一些學(xué)者還將預(yù)警管理、標(biāo)桿管理、全面質(zhì)量管理等方法也歸納其中，就不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)。二是理論發(fā)展與實(shí)際脫節(jié)。一方面戰(zhàn)略管理會計(jì)中最成功的方法在實(shí)踐中用不上，如用競爭對手會計(jì)收集的信息存在大量的估計(jì)和推算，收集的成本可能就超過收集信息的效益，不能為企業(yè)提供決策依據(jù)。另一方面，公司對戰(zhàn)略管理的需求不能得到滿足。如，戰(zhàn)略管理包括兩個(gè)層次公司層次和競爭層次，從目前的研究情況來看，戰(zhàn)略管理方法主要在競爭層次，極少有在公司層次。

六、戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)與相關(guān)職能部門的關(guān)系

戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要任務(wù)是協(xié)助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略信息的構(gòu)建，隨后對信息進(jìn)行整理分析，再把分析后的對戰(zhàn)略決策有用的信息傳遞給戰(zhàn)略決策者。為此，戰(zhàn)略管理會計(jì)需要較強(qiáng)的溝通能力和協(xié)調(diào)能力。如戰(zhàn)略管理會計(jì)需要分析競爭對手的情況及企業(yè)自身在市場的地位，就需要市場營銷部門提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)的溝通能力就極為重要了。另一方面，在開發(fā)新的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)過程中，主要任務(wù)不是由戰(zhàn)略管理會計(jì)完成，而是由人力資源部門完成，戰(zhàn)略管理會計(jì)制定激勵(lì)的政策和指標(biāo)系數(shù)，而各個(gè)職能部門對戰(zhàn)略管理會計(jì)提供的服務(wù)不滿意，一定程度就會影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。這就要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)的協(xié)調(diào)和協(xié)作能力。

在企業(yè)中培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計(jì)的協(xié)同能力可以通過拓展訓(xùn)練營，加深不同部門人員之間的了解和認(rèn)識，通過一項(xiàng)任務(wù)的完成，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作能力，致使在工作中能互相配合，團(tuán)結(jié)一致地完成企業(yè)的營業(yè)目標(biāo)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮未來戰(zhàn)略管理會計(jì)人員的培養(yǎng)—在校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的協(xié)同意識和協(xié)同能力，讓在校獲得的能力遷移到未來的職業(yè)生涯之中。在培養(yǎng)方案中增設(shè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容，并增強(qiáng)其實(shí)踐能力和實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)。教學(xué)的過程中應(yīng)增加學(xué)生分析案例的時(shí)間，或是提供學(xué)生參與到實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的單位實(shí)習(xí)，明確戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施過程。

七、強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略管理觀念

戰(zhàn)略管理會計(jì)作為一種新的理念和方法，在我國的時(shí)間并不長，能否在企業(yè)中順利實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)，關(guān)鍵在于實(shí)施戰(zhàn)略管理企業(yè)中的人，也就是經(jīng)營者和會計(jì)人員。不僅要求人員會按照流程實(shí)施，更要求他們具備先進(jìn)的管理念。就需要破除原有的、已經(jīng)適應(yīng)了的理念和方法，不斷地改變觀念和做法適應(yīng)趨勢。

（1）培養(yǎng)戰(zhàn)略優(yōu)勢，長期發(fā)展觀

戰(zhàn)略管理會計(jì)的范圍不僅是本企業(yè)還包括競爭對手，不僅是當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，還要關(guān)注未來的變化。在于競爭對手的比較分析中，發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢，明確在行業(yè)中所處地位。戰(zhàn)略管理會計(jì)的未來性、全面性，著重從長期的變化發(fā)展來把握當(dāng)下，不惜以犧牲企業(yè)的短期利益來獲得未來更有利的發(fā)展。戰(zhàn)略制定者必須把戰(zhàn)略管理會計(jì)的長期發(fā)展觀深深植入腦中，樹立競爭對手會計(jì)的觀念。

（2）培養(yǎng)以人才為重的觀念

戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用過程中執(zhí)行者就是各個(gè)部門的人員。因此，企業(yè)要想順利的實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計(jì)的優(yōu)越性，就必須樹立人才發(fā)展企業(yè)的觀念，在充分了解員工所思所想的基礎(chǔ)上，有針對性地對員工進(jìn)行戰(zhàn)略管理知識方面的培訓(xùn)，員工明白其中深意，加大對戰(zhàn)略管理會計(jì)的協(xié)同，從而在戰(zhàn)略的制定、施行、評價(jià)中，減少摩擦，齊心協(xié)力的完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。