管理會(huì)計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì)：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

許夢(mèng)華

【摘 要】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)稱SMA）是為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的產(chǎn)物，旨在為企業(yè)提供外部市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，幫助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段。1981年英國學(xué)者西蒙斯最早將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來，提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”概念。他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略會(huì)計(jì)：管理：發(fā)展趨勢(shì)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是圍繞“戰(zhàn)略”展開的，它區(qū)別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1研究范圍側(cè)重外向性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)內(nèi)部的決策、計(jì)劃及控制執(zhí)行，只對(duì)企業(yè)的成本管理、決策及責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不太激烈的情況下，企業(yè)只要加強(qiáng)管理、努力降低成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，就能在市場(chǎng)上立足。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。但是，在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，僅從企業(yè)考慮，忽視外部環(huán)境所帶來的影響，已不能滿足企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的信息需求。SMA站在戰(zhàn)略的高度，跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，不僅收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，而且將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。這些外部環(huán)境主要包括政治形勢(shì)、社會(huì)文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。SMA不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓主要矛盾，密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向。通過收集、分析、比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，SMA特別強(qiáng)調(diào)各類相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要缺陷，拓展了管理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，將其由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。

1.2利益目標(biāo)追求全局性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以單個(gè)企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，在“利潤最大化”的目標(biāo)驅(qū)使下，追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息只對(duì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起作用，注重的是單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大和短期利益最優(yōu)。SMA注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，重視市場(chǎng)開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。它超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，主要服務(wù)于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計(jì)劃，著重從長期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而不在于某一個(gè)期間的利潤達(dá)到最大，為了長遠(yuǎn)利益，它甚至?xí)紤]犧牲短期利益。它注重企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持，立足長遠(yuǎn)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)目標(biāo)方面進(jìn)行大膽的開拓，將管理會(huì)計(jì)帶入了一個(gè)新境界。

1.3指標(biāo)信息注重多樣性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究的是財(cái)務(wù)信息，而忽視了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響。事實(shí)上，企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，單靠優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。因而，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的信息是不夠完整、不夠充分的，容易使企業(yè)在決策中失誤，喪失競(jìng)爭(zhēng)力。SMA根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運(yùn)用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴(kuò)展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，其中包括財(cái)務(wù)的與非財(cái)務(wù)的，數(shù)量的與質(zhì)量的，經(jīng)濟(jì)的與非經(jīng)濟(jì)的，物質(zhì)層面的與非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息。SMA充分收集、分析、運(yùn)用了與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的所有信息，而不再局限于財(cái)務(wù)信息，從而使得企業(yè)能充分做到知己知彼，最終做出正確的戰(zhàn)略決策。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，眾說不一，文章認(rèn)為應(yīng)包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

2.1制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要協(xié)助企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部收集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供企業(yè)管理決策者選擇。

2.2資本經(jīng)營管理。企業(yè)通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)、股本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的資本運(yùn)營方式，去實(shí)施擴(kuò)張、收縮和撤退戰(zhàn)略，并靈活的運(yùn)用兼并、收購、分立、改組、托管等方式，以較低的成本快速實(shí)現(xiàn)資本的集中、擴(kuò)張、收縮和撤退。

2.3人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。人力資源管理將“物盡其用”與“人盡其才”有機(jī)結(jié)合起來，幫助管理者制定合理的人才規(guī)劃，從而全方位的為企業(yè)優(yōu)化價(jià)值鏈，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，全面提供有關(guān)物力資源和人力資源的信息。

2.4經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營投資決策中具有的短期性和簡(jiǎn)單化等缺陷，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)的缺陷。其分析基礎(chǔ)更接近實(shí)際情況，并考慮了資本性投資與流動(dòng)資金在項(xiàng)目經(jīng)營期間隨產(chǎn)品銷量變化而變化的關(guān)系。

2.5質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本管理貫穿于整個(gè)產(chǎn)品壽命周期的質(zhì)量管理過程中，質(zhì)量成本指那些與創(chuàng)新、鑒定、修理和預(yù)防殘次品有關(guān)的成本，包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量成本。產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉，通過對(duì)質(zhì)量成本的控制，來確保企業(yè)戰(zhàn)略的最佳選擇。預(yù)防成本的增加會(huì)帶來總成本的節(jié)約，形成由于缺陷成本的降低而形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究方法

3.1企業(yè)環(huán)境分析。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)由于受會(huì)計(jì)主體假設(shè)限制，決策分析對(duì)象基本上限于企業(yè)自身及其擁有的資源。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是分析與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部企業(yè)信息，而且還包括企業(yè)外部相關(guān)的信息。企業(yè)外部環(huán)境因素有（1）經(jīng)濟(jì)困素；（2）政治因素；（3）法律因素；（4）社會(huì)文化因素；（5）技術(shù)因素；（6）競(jìng)爭(zhēng)因素等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于這些環(huán)境相關(guān)信息搜集和整理的目的在于使企業(yè)能夠依據(jù)環(huán)境變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上。

3.2競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。企業(yè)的生存和發(fā)展與周圍環(huán)境特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)息息相關(guān)，企業(yè)管理者只有時(shí)刻關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比的基礎(chǔ)上，不能準(zhǔn)確判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就無法制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的界定、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估、競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督3個(gè)方面進(jìn)行。

3.3價(jià)值鏈分折。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈也就是企業(yè)價(jià)值鏈。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類：基本活動(dòng)和輔肋活動(dòng)?；净顒?dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)，可以分為進(jìn)貨后勤、生產(chǎn)制造、銷售后勤、營銷與銷售、服務(wù)等5類。輔助活動(dòng)也可分為4種類型：即基礎(chǔ)管理、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。價(jià)值鏈分析要求管理者注重企業(yè)外部環(huán)境，分析從供應(yīng)商到最終用戶這條價(jià)值鏈及其一系列相關(guān)活動(dòng)，從而管理成本。價(jià)值鏈分析說明管理會(huì)計(jì)人員要象重視成本一樣重視價(jià)值，在未來報(bào)告價(jià)值可能比報(bào)告成本更重要。

3.4綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之所以可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，重要原因之一就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息來源極為廣泛。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便在更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)包括業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量兩個(gè)方面，業(yè)績財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來需要經(jīng)濟(jì)管理人員進(jìn)行決策時(shí)，象企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營銷、資源配置、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、顧客的滿意度，產(chǎn)品生命周期等內(nèi)外部非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)被更多用于衡量企業(yè)業(yè)績，在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面起更大的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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