計(jì)劃成本分配法改進(jìn)探析

上海市商業(yè)學(xué)校 趙希輝

計(jì)劃成本分配法改進(jìn)探析

上海市商業(yè)學(xué)校 趙希輝

輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)供電、供水、機(jī)修等輔助車間發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)成本與收益的配比原則，輔助費(fèi)用需要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。但對(duì)于同時(shí)擁有多個(gè)車間、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用需要在各生產(chǎn)車間之間分配。分配的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法及代數(shù)分配法等不同方法。其中計(jì)劃成本分配法可以簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程、便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但采用計(jì)劃成本分配法計(jì)算各受益單位實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間差異的過(guò)程不易理解，也不便于掌握，且成本差異全部計(jì)入“管理費(fèi)用”的處理方法也違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“配比原則”。本文擬通過(guò)分析計(jì)劃成本分配法的改進(jìn)措施提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)也方便初學(xué)者理解和掌握。

計(jì)劃成本分配法 交互分配法 直接分配法 配比原則

計(jì)劃成本分配法是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在向各受益單位分配時(shí)，均按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本計(jì)算轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額全部計(jì)入管理費(fèi)用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確，個(gè)別地方也難以理解，部分環(huán)節(jié)有待商榷。

1 計(jì)劃成本分配法的常規(guī)做法

按照計(jì)劃成本分配法的原理，對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)首先按輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量在各輔助生產(chǎn)車間之間分配，然后再根據(jù)待分配費(fèi)用和輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本計(jì)算轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和計(jì)算輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用成本，其與按計(jì)劃單位成本計(jì)算轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額即為輔助車間的成本差異。為了簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)車間的成本差異全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，不再分配給其他受益對(duì)象，具體舉例如下。

例如：某企業(yè)設(shè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及提供的勞務(wù)量情況，如表1所示。

表1

表2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

要求：按照計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

第一步：按計(jì)劃單位成本分配輔助成本

供水車間分到的電費(fèi)=500×1.15=575元

供電車間分到的水費(fèi)=200×14.5=2900元基本車間分到的輔助費(fèi)用=600×14.5+8000×1.15=8700+9200=17900元

行政部門(mén)分到的輔助費(fèi)用=400×14.5+2000×1.15=5800+2300=8100元

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表2所示。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 575

—輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 2900

制造費(fèi)用 17900

管理費(fèi)用 8100

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 17400（1200×14.5）

—輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 12075（10500×1.15）

第二步：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異

供水車間實(shí)際總成本=18000+575=18575元

按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=17400元

成本差異（超支）=18575-17400=1175元

供電車間實(shí)際總成本=12600+2900=15500元

按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=12075元

成本差異（超支）=15500-12075=3425元

成本差異通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶予以結(jié)轉(zhuǎn)：超支差異增加管理費(fèi)用，節(jié)約差異沖減管理費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 4600

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 1175

—輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 3425

結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程用“T”字型賬戶表示，如圖1所示。

圖1

2 計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)分析

采用計(jì)劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只需分配一次，簡(jiǎn)化并加快了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分配和計(jì)算過(guò)程，但由于計(jì)算各車間實(shí)際費(fèi)用時(shí)只考慮了分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，而沒(méi)考慮分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，因此該計(jì)算過(guò)程難以理解。此外對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃單位成本計(jì)算的分配額（輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃成本）與各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際耗費(fèi)總額（輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本）之間的差額一般列入“管理費(fèi)用”的做法也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“成本與收益配比”的原則。

在實(shí)際工作中，即使是計(jì)劃成本管理比較好的企業(yè)也不能做到實(shí)際成本與計(jì)劃成本完全一致，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間存在差異在所難免，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)均應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異也應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶，而簡(jiǎn)單通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶調(diào)整的做法是不夠合理的。

3 計(jì)劃成本分配法改進(jìn)探析

為了克服計(jì)劃成本法本身存在的上述缺點(diǎn)，可以把計(jì)劃成本分配法和交互分配法聯(lián)合使用，具體方法是先根據(jù)計(jì)劃單位成本交叉分配輔助費(fèi)用，然后根據(jù)各輔助車間待分配費(fèi)用加上按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用減去分出的費(fèi)用得到各輔助車間實(shí)際成本，最后把各輔助車間實(shí)際成本在除輔助車間以外的其他車間之間分配即可。依上例，該方法計(jì)算處理過(guò)程分析如下。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3所示。

第一步：按計(jì)劃單位成本將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助車間之間交互分配

表3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

供水車間分到的電費(fèi)=500×1.15=575元

供電車間分到的修理費(fèi)=200×14.5=2900元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 575

—輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 2900

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 2900

—輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 575

第二步：按直接分配法的原理對(duì)外分配各輔助車間實(shí)際成本

交互分配后的實(shí)際總費(fèi)用：

供水車間實(shí)際總成本=18000+575-2900=15675元

供電車間實(shí)際總成本=12600+2900-575=14925元

計(jì)算對(duì)外分配率：

供水車間實(shí)際總成本對(duì)外分配率=15675/(600+400)=15.675元/噸

供電車間實(shí)際總成本對(duì)外分配率=14925/(8000+2000)=1.4925元/度

圖2

基本車間分配的輔助費(fèi)用=600×15.675+8000×1.4925=21345元

行政部門(mén)分配的輔助費(fèi)用=400×15.675+2000×1.4925=9255元。

對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶。分錄如下：

借：制造費(fèi)用 21345

管理費(fèi)用 9255

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 15675

—輔助生產(chǎn)成本 （供電車間） 14925

結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程用“T”字型賬戶表示，如圖2所示。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述例子不難看出，將計(jì)劃成本法與交互分配法聯(lián)合使用，既保留了計(jì)劃成本分配法的優(yōu)點(diǎn)和長(zhǎng)處，又便于理解計(jì)算過(guò)程；既鞏固了交互分配法，又方便初學(xué)者掌握。相比于計(jì)劃成本分配法的“成本差異直接計(jì)入‘管理費(fèi)用’”的做法，該方法更加符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算結(jié)果也更加準(zhǔn)確。

因此，該方法不失為一種更科學(xué)、更合理的方法。出版社,2012.

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F273

A

2096-0298(2018)01(a)-167-04

趙希輝(1979-)，男，漢族，河南鶴壁人，研究生(在讀)，上海市商業(yè)學(xué)校，講師，主要從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究。

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