企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

馬亞娜

摘要：經(jīng)過了解現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律對于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方案，綜合現(xiàn)行稅法規(guī)定而提出對企業(yè)合并中的所得稅籌劃思路，對提高合并企業(yè)的效率，減少稅收成本，避免不必要的損失。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理；企業(yè)吸收以及合并；稅務(wù)處理有關(guān)方面的問題

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，相關(guān)的案例不斷增多。企業(yè)合并作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難題之一得到了更多社會(huì)關(guān)注，也在不斷的提出解決方案。企業(yè)戰(zhàn)績，合并方法，合并成本等因素都影響企業(yè)合并的成功率。稅收影響作為企業(yè)合并成本中隱形的成本卻常常被我們忽視，在合并企業(yè)的時(shí)候遭受不必要的虧損。所以，經(jīng)過對企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方案的分析，綜合現(xiàn)行稅法規(guī)則，解決合并企業(yè)中的所得稅籌劃思想走向，對增強(qiáng)合并企業(yè)的效益、減少合并企業(yè)的成本，減少不必要的損失具有一定的意義。企業(yè)合并是一項(xiàng)繁雜的工作，涉及的內(nèi)容繁多。企業(yè)吸收合并分為非同一控制下的企業(yè)合并（既不同控制下的企業(yè)合并）和同一控制下的企業(yè)吸收合并兩個(gè)類型依照法律規(guī)定則分為吸收合并、控股合并和新設(shè)合并，企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理及納稅問題是本文的中心所述。

一、吸收合并

吸收合并也被稱為兼并是一個(gè)企業(yè)按照一定規(guī)則用不同的方式購買另一個(gè)企業(yè)或者是幾個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)。被收并的企業(yè)可以成為購買企業(yè)的另一小部分，還有另一個(gè)選擇便是宣布解散。那個(gè)被合并的企業(yè)所有資產(chǎn)歸屬合并企業(yè)所有，購買企業(yè)決定被購買企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。顯而易見的是，在被吸收合并后，被合并的企業(yè)應(yīng)通過結(jié)算處理其凈資產(chǎn)的售讓。并將最后售讓的所得分配給原股東，讓其結(jié)算會(huì)計(jì)計(jì)算。

同一控制下的合并吸收的會(huì)計(jì)處理方法以及法律規(guī)定，長期的股權(quán)投資的情況以及確定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的法則以及有關(guān)費(fèi)用的處理。

【注意1】如果對價(jià)由合并方向被合并方原股東支付的費(fèi)用，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，以上提到的被合并方不會(huì)有利益損失。

【注意2】吸收合并編制的是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所存在的問題，不存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。

案例：吸收合并的情況下（B公司注銷，并入A公司，同一個(gè)法人），相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債怎么處理詳細(xì)的賬務(wù)處理？都有哪些相關(guān)規(guī)定。

合并如果是在同一個(gè)法人的情況下，我們暫且可以歸納為是同一控制下的企業(yè)合并（當(dāng)然這樣理解不十分準(zhǔn)確，但因給的條件有限我們只能暫且這樣認(rèn)為）。同一控制下的合并，在合并后B公司需要注銷，并且失去法人資格，因此不會(huì)產(chǎn)生新的收益和新的資產(chǎn)。所以，綜上所述上處理是正確的。至于如果說的不是同一控制下的企業(yè)吸收合并，會(huì)計(jì)處理方法也基本上是相同，采用的是公允價(jià)值，這時(shí)候便會(huì)可能會(huì)產(chǎn)生損益和新資產(chǎn)。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并且發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而產(chǎn)生的任何費(fèi)用例如法律費(fèi)用以及相關(guān)的處理費(fèi)等等，都應(yīng)該屬于管理費(fèi)用。

1.如果合并企業(yè)之間利用交換普通股的方式實(shí)現(xiàn)合并企業(yè)的條件下，獨(dú)立企業(yè)之間交易的規(guī)則必須符合的情況下。否則，如果對企業(yè)造成不可挽回的影響以及損失，有關(guān)部門有權(quán)調(diào)查和調(diào)整。并且企業(yè)必須配合調(diào)查。

2.若合并企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不是同一省的情況下，需要選擇按照免稅合并的規(guī)定下進(jìn)行所得稅處理的，則需要上報(bào)國家稅務(wù)總局去進(jìn)行審核確認(rèn)，之后進(jìn)行相關(guān)方面的處理。

3.如被合并企業(yè)的資產(chǎn)相等的狀態(tài)下，以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)便是實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的唯一方式，便不會(huì)計(jì)算所得。在被合并企業(yè)所有資產(chǎn)的成本都將由合并企業(yè)接受并處理，前提條件是以被合并企業(yè)原賬面凈值為條件去確定。而這個(gè)將被作為一部分參考。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。合并企業(yè)將成為持有新股的人。

二、非同一控制下的企業(yè)吸收合并

非同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)法律條例以及處理原則，據(jù)最新情況了解非這個(gè)是指參與合并的雙方企業(yè)都要受同一方或相同的多方所控制的。參與合并的一方購買另一方或者是多方的一場交易。最普通或者稱為最常見的方法便是購買法。它所涉及到的主要處理項(xiàng)目便是合并之后的成本。合并過程中的資產(chǎn)和負(fù)債的確定都有一定的影響因素。

非同一控制下的合并企業(yè)在取得的負(fù)債基礎(chǔ)上與同一控制下的企業(yè)合并的確定方法是一致的。兩者大同小異而已。會(huì)計(jì)上按取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確認(rèn)的入賬價(jià)值將與稅法上確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的不同的差異，去確認(rèn)遞延資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。稅法在一定情況下約束會(huì)計(jì)的計(jì)算法則。被合并企業(yè)如果不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，將不計(jì)算在繳納所得稅的。被合并企業(yè)在被合并以前的全部所得稅納稅事項(xiàng)都將由合并之后的企業(yè)去承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，如果以前的企業(yè)虧損交大的話，如果在不超過法定彌補(bǔ)期限的下，在接手被合并企業(yè)的情況下由合并企業(yè)在獲得的利益情況下進(jìn)行彌補(bǔ)。

三、結(jié)語

新準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。