民國(guó)初期職業(yè)教育“專稅”政策研究

于華+劉艷春

摘 要：民國(guó)初期政府視職業(yè)教育為實(shí)用教育和生利教育，于是以民國(guó)初期的稅制改革為契機(jī)制定了“職業(yè)教育專項(xiàng)稅”。民國(guó)初期的職業(yè)教育“專稅”稅源廣泛，經(jīng)費(fèi)使用獨(dú)立性強(qiáng)；稅由法制，經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范有序；分工明確，稅收監(jiān)管機(jī)制健全。以史為鑒，現(xiàn)代職業(yè)教育的發(fā)展也應(yīng)該“量能”課征職業(yè)教育“專稅”，加大對(duì)職業(yè)教育的財(cái)政投入；加大“費(fèi)”“稅”改革力度，規(guī)范職業(yè)教育專稅的征稽與監(jiān)管機(jī)制；提升“造血”功能，拓展職業(yè)教育的經(jīng)費(fèi)自給能力。

關(guān)鍵詞：民國(guó)初期；職業(yè)教育；稅收；依法治稅

作者簡(jiǎn)介：于華（1980-），女，江蘇如東人，南京郵電大學(xué)教務(wù)處講師，研究方向?yàn)閷?shí)踐教學(xué)；劉艷春（1992-），女，山東高密人，南京郵電大學(xué)教育科學(xué)與技術(shù)學(xué)院碩士研究生。

中圖分類號(hào)：G710 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-7518（2017）31-0092-05

教育經(jīng)費(fèi)是教育事業(yè)生存發(fā)展的基本物質(zhì)保證，稅收是增加財(cái)政收入，合理配置資源的重要方式之一。民國(guó)時(shí)期是我國(guó)職業(yè)教育的發(fā)軔期，為了更好地促進(jìn)職業(yè)教育的發(fā)展，國(guó)民政府制定了相關(guān)政策，開征“職業(yè)教育稅”（下稱“專稅”），為當(dāng)時(shí)的職業(yè)教育起步與發(fā)展籌集了寶貴的資金，也為我國(guó)現(xiàn)代職業(yè)教育的經(jīng)費(fèi)籌措提供了歷史經(jīng)驗(yàn)。

一、民國(guó)初期職業(yè)教育“專稅”政策的起源

民國(guó)之初，為真正實(shí)現(xiàn)孫中山先生提出的“民族、民權(quán)、民生”社會(huì)理想，國(guó)民政府既要消除國(guó)內(nèi)的軍閥混戰(zhàn)，又要擺脫西方列強(qiáng)的欺凌，還要不斷改善民生。而當(dāng)時(shí)民族工業(yè)尚處于起步階段，國(guó)家財(cái)政羸弱，中央政府出現(xiàn)了嚴(yán)重的“收支失衡”，因此，包括職業(yè)教育“專稅”在內(nèi)的稅制改革拉開了序幕。

（一）民國(guó)初期的稅制改革

民國(guó)建立以后，舉國(guó)上下百?gòu)U待興，費(fèi)用浩繁，軍費(fèi)尤巨，入不敷出。政府為減輕財(cái)政赤字從1913年開始嘗試分稅制改革，將稅收按照中央和地方行政范圍劃分為中央稅和地方稅，頒布《國(guó)家稅法與地方稅法草案》、《國(guó)家費(fèi)目與地方費(fèi)目標(biāo)準(zhǔn)案》（簡(jiǎn)稱民二稅法草案）。翌年民國(guó)政府對(duì)草案進(jìn)行了修正與完善：將厘金、鹽課、統(tǒng)捐之類的稅收劃歸國(guó)家；田賦和一些雜稅劃歸地方。各級(jí)教育經(jīng)費(fèi)的擔(dān)負(fù)是根據(jù)國(guó)家稅和地方稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)確定的：“大學(xué)教育經(jīng)費(fèi)由中央負(fù)擔(dān)；職業(yè)教育、普通教育、義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)由省市縣地方負(fù)擔(dān)；?？茖W(xué)校除少數(shù)直轄中央者由中央負(fù)擔(dān)外，大部分各省設(shè)立者均由各省負(fù)擔(dān)；私立大學(xué)、專門學(xué)校及各學(xué)術(shù)團(tuán)體，由中央酌情予以補(bǔ)助?！盵1]由此可以看出，職業(yè)教育（包括?？茖W(xué)校和專門學(xué)校）經(jīng)費(fèi)主要由地方財(cái)政承擔(dān)，中央財(cái)政酌情給予補(bǔ)助。地方財(cái)政有限，中央財(cái)政雖然有關(guān)稅、鹽稅、煙酒專賣、地稅和厘金等多種稅源，但當(dāng)局為了發(fā)展民族資本主義經(jīng)濟(jì)，用關(guān)稅抵外債擔(dān)保，將鹽稅作為債款基金，其他稅款缺乏監(jiān)督，爛售、抵押和截留現(xiàn)象嚴(yán)重，使職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)難免匱乏。

袁世凱復(fù)辟帝制后，為實(shí)現(xiàn)中央集權(quán)合并了中央稅和地方稅；1916年袁世凱被推翻，國(guó)稅和地稅法草案重新實(shí)施，并創(chuàng)立了教育經(jīng)費(fèi)“?？钪贫取?。隨著中央政府對(duì)教育的重視，1923年曹錕北京政權(quán)將田賦等稅款劃歸地方財(cái)政，教育、內(nèi)政、工商諸費(fèi)亦應(yīng)全歸地方，通過增加地方稅收與“政務(wù)費(fèi)”支持教育發(fā)展。但是由于當(dāng)時(shí)政權(quán)更迭，軍閥混戰(zhàn)，導(dǎo)致中央財(cái)政紊亂，難以確保教育經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?，使本已偏低的教育經(jīng)費(fèi)捉襟見肘。

（二）政府視職業(yè)教育為實(shí)用教育、生利教育

經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的外侵內(nèi)戰(zhàn)，民國(guó)建立后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)亟待恢復(fù)，此時(shí)正值第一次世界大戰(zhàn)，資本主義無(wú)暇東顧，民族資本在國(guó)內(nèi)外相對(duì)穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)入“黃金時(shí)期”。發(fā)展國(guó)計(jì)民生成為政府的首要職責(zé)，為了發(fā)展實(shí)業(yè)，政府提供了一系列制度和法律保障，例如：“1912年南京政府制定了《商業(yè)注冊(cè)章程》，大力支持有利于國(guó)計(jì)民生的實(shí)業(yè)部門；創(chuàng)辦《實(shí)業(yè)公報(bào)》宣布實(shí)業(yè)法令，灌輸實(shí)業(yè)學(xué)識(shí)；擬定《商業(yè)銀行條例》，鼓勵(lì)開辦民間銀行?！盵2]在政府政策的大力支持下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以調(diào)整，經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了由小農(nóng)經(jīng)濟(jì)向民族資本主義經(jīng)濟(jì)的迅速轉(zhuǎn)型，政府意識(shí)到“欲事建設(shè)，須求人才”，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)多數(shù)量、高質(zhì)量的人才成為當(dāng)務(wù)之急。職業(yè)教育作為聯(lián)通教育和經(jīng)濟(jì)最直接的橋梁，被公認(rèn)為是當(dāng)時(shí)最能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的教育類型，“建設(shè)之事千端萬(wàn)緒正未易一言，而教育一項(xiàng)，實(shí)為立國(guó)之命脈，強(qiáng)國(guó)之樞紐”[3]。一方面，實(shí)業(yè)發(fā)展不同于封建小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，需要大量能夠操作機(jī)器的實(shí)用型技術(shù)人才，而職業(yè)教育是實(shí)用教育，可以為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供人力資源；另一方面，職業(yè)教育是生利教育，受過職業(yè)訓(xùn)練的技術(shù)人才可以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，提高國(guó)家整體生產(chǎn)力。由此政府明確提出了“尚實(shí)”的教育方針，認(rèn)為實(shí)業(yè)人才是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)條件和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；鼓勵(lì)發(fā)展實(shí)業(yè)教育，教民以利，培養(yǎng)實(shí)用人才以發(fā)展實(shí)業(yè)。

1915年政府頒布《特定教育綱要》，規(guī)定“各地方所有學(xué)款，宜分別保存，不得挪作他用，并將國(guó)家地方稅項(xiàng)查明厘定，確定學(xué)款支出范圍，以防混淆。”[4]1920年北京政府教育部“將新辟的稅種——所得稅撥作振興教育、提供實(shí)業(yè)之用；所得稅金除照章提征獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)外，以七成撥作教育經(jīng)費(fèi)，三成撥作實(shí)業(yè)費(fèi)；指定煙卷統(tǒng)稅為教育經(jīng)費(fèi)?！盵5]政府明令教育經(jīng)費(fèi)專款專用，職業(yè)教育的地位可見一斑。

二、民國(guó)初期職業(yè)教育“專稅”政策的基本特征

民國(guó)是一個(gè)獨(dú)具特色的時(shí)代，在打破清代君主專制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了民主共和，在政治、經(jīng)濟(jì)和文化新舊交替的復(fù)雜社會(huì)環(huán)境下，發(fā)展了新式職業(yè)教育，其“專稅”政策也具有鮮明的時(shí)代特征。

（一）稅源廣泛，經(jīng)費(fèi)使用獨(dú)立性強(qiáng)

民國(guó)時(shí)期政局不穩(wěn)，戰(zhàn)爭(zhēng)頻仍，財(cái)困民窮，教育經(jīng)費(fèi)常常被挪用為軍費(fèi)開支，據(jù)1919年中央預(yù)算，“海陸軍費(fèi)用占預(yù)算支出的42%，而教育經(jīng)費(fèi)卻不及預(yù)算支出的1%。”[6]教育經(jīng)費(fèi)短缺嚴(yán)重影響了職業(yè)教育發(fā)展，1919年教育部調(diào)查報(bào)告中指出，“各省區(qū)所設(shè)立實(shí)業(yè)學(xué)校，所得結(jié)果，成效殊鮮。推其緣故，固多由于經(jīng)費(fèi)之缺乏?！盵7]當(dāng)局意識(shí)到經(jīng)費(fèi)對(duì)實(shí)業(yè)發(fā)展的重要性，以教育總長(zhǎng)蔡元培為代表的知識(shí)分子多次強(qiáng)調(diào)“國(guó)家無(wú)論如何支絀，教育費(fèi)萬(wàn)難減少；教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)急謀獨(dú)立，教育基金應(yīng)急謀指定，教育制度應(yīng)急謀獨(dú)立?！盵8]

為此國(guó)民政府從增設(shè)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)稅種、確保職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)單獨(dú)使用兩個(gè)方面保障職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)。政府設(shè)立多種捐稅作為“教育?？睢?，成立專門的“教育基金”，設(shè)立專業(yè)的經(jīng)費(fèi)保管機(jī)構(gòu)，制定專門的會(huì)計(jì)制度，以確保職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)專款專用。例如為建設(shè)黨國(guó)新教育，指定海關(guān)稅，發(fā)行基金債券，發(fā)行庚款庫(kù)券，籌集教育基金；同時(shí)對(duì)地方教育經(jīng)費(fèi)稅種做出了明文規(guī)定“凡國(guó)省縣除向有指定的教育專款外，應(yīng)于各種稅收中帶征教育附稅；同時(shí)實(shí)行遺產(chǎn)稅、所得稅，為教育專稅，以平均國(guó)民對(duì)于教育的負(fù)擔(dān)；收用官產(chǎn)、荒地、田林、沙田以盡地利，以裕民生，以興教育?！盵9]各省由于經(jīng)濟(jì)狀況和地區(qū)特色各異，因而稅收來(lái)源也不同，“江蘇省從1925年開始實(shí)行職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立之后，設(shè)立屠宰稅、牙帖稅、卷煙特稅和漕米省附稅四項(xiàng)稅收為職業(yè)教育‘專稅；浙江省指定箔類營(yíng)業(yè)稅（每年一百二十萬(wàn)元），煙酒稅全數(shù)（每年約二十萬(wàn)元），屠宰營(yíng)業(yè)稅（全數(shù)每年約六十萬(wàn)元），三項(xiàng)（約共貳佰萬(wàn)元）作為省職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)?？顏?lái)源；江西省確立鹽稅附捐（每年貳佰萬(wàn)元）為職業(yè)教育?？畹奶毓┒??！盵10]

民國(guó)時(shí)期地方職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)已漸入獨(dú)立使用狀態(tài)，即使未完全實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，有的省份也開始未雨綢繆。截止到1934年，已有六省或市實(shí)現(xiàn)了教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立，包括：江蘇、江西、福建、浙江、河南、云南和南京市；安徽、湖南、綏遠(yuǎn)、甘肅四省的教育經(jīng)費(fèi)已處于半獨(dú)立狀態(tài)；而鄂、魯、粵等省正在積極籌劃中。

（二）稅由法制，經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范有序

民國(guó)時(shí)期連年戰(zhàn)爭(zhēng)帶來(lái)了巨大的軍費(fèi)開支，政治壓力迫使當(dāng)權(quán)者“棄教支軍”，加之各層官吏的中飽私囊，“每遇主管財(cái)政機(jī)關(guān)整理財(cái)政或厘定國(guó)稅、地方稅劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，教費(fèi)即受其影響”[11]，使職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)更加捉襟見肘。經(jīng)費(fèi)短缺引發(fā)全國(guó)范圍內(nèi)的學(xué)潮，引起社會(huì)動(dòng)蕩，阻礙了國(guó)家經(jīng)濟(jì)和職業(yè)教育的正常發(fā)展，政府為解決社會(huì)危機(jī)，以法為器，明令保護(hù)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的籌集與使用。

1913年北京政府教育部發(fā)布全國(guó)通告，要求各省市督促地方部門監(jiān)督好職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，不得私自挪用，規(guī)定“專門教育經(jīng)費(fèi)，取給于國(guó)家稅，或以國(guó)有財(cái)產(chǎn)為基本金；所有各省學(xué)校?？?，及各種教育附稅，暨一切教育收入，永遠(yuǎn)悉數(shù)撥歸教育機(jī)關(guān)保管，實(shí)行教育會(huì)計(jì)獨(dú)立制度；不準(zhǔn)絲毫拖欠，亦不準(zhǔn)擅自截留挪用；一律解存職院（大學(xué)院），聽候撥發(fā)；普通教育經(jīng)費(fèi)，取給于地方稅，或以地方公有財(cái)產(chǎn)為基本金”[12]。隨后1915年教育部頒布《特定教育綱要》，詳細(xì)提出了職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)實(shí)施細(xì)則，厘定特定稅種作為教育經(jīng)費(fèi)，確定學(xué)款的支出范圍?！毒V要》的頒布代表政府對(duì)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的重視，通過法令明令職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立與專用，在一定程度上利于當(dāng)時(shí)職業(yè)教育的發(fā)展。1920年全國(guó)教育會(huì)通過《教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立案》和《所得稅撥充教育經(jīng)費(fèi)酌定分成辦法》，規(guī)定“所得稅總數(shù)扣除應(yīng)征獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)外，七成撥作教育經(jīng)費(fèi)，三成撥作實(shí)業(yè)經(jīng)費(fèi)。在撥充教育經(jīng)費(fèi)的七成稅收中，規(guī)定五成專門辦理國(guó)家教育，二成專門補(bǔ)助地方教育。”[13]

1929年以后，政府以“三民主義”作為教育宗旨，為扶植社會(huì)生存，發(fā)展國(guó)計(jì)民生，充實(shí)社會(huì)生活，繼續(xù)通過教育立法規(guī)范職業(yè)教育。1930年，教育部公布《確定教育經(jīng)費(fèi)計(jì)劃及全方案經(jīng)費(fèi)概算》，規(guī)定了職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源：“沙田官荒、田賦和煙酒教育附加稅、庚款及其投資收入等；并劃定中央、省和縣分成辦法。”[14]同年5月國(guó)民政府行政院又公布了《地方教育經(jīng)費(fèi)保障辦法》（14條），省級(jí)政府必須協(xié)助地方政府征收新增地方教育捐稅，確保職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)總額不得減少且必須用于職業(yè)教育，任何人和機(jī)關(guān)不得挪借和拖欠；當(dāng)教育經(jīng)費(fèi)由于保管人員舞弊或者由于機(jī)關(guān)疏忽損失被侵占時(shí)，政府必須責(zé)令賠償并移交司法機(jī)關(guān)依法懲辦。除此法令法規(guī)之外，還上升到約法級(jí)別，《中華民國(guó)訓(xùn)政時(shí)期約法》強(qiáng)調(diào)：“中央及地方應(yīng)寬籌教育上必需之經(jīng)費(fèi)，其依法獨(dú)立之經(jīng)費(fèi)并予以保障?！盵15]

（三）分工明確，稅收監(jiān)管機(jī)制健全

民國(guó)時(shí)期國(guó)家長(zhǎng)期分裂和連年戰(zhàn)爭(zhēng)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)發(fā)展極其緩慢，工業(yè)體系幾乎癱瘓，社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，政府的收入極其短絀，教育專稅政策的效果大打折扣，有的地方甚至連年無(wú)稅款可收，許多保障職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的政策無(wú)異于“畫餅充饑”；連年戰(zhàn)爭(zhēng)不僅影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且政權(quán)的維護(hù)帶來(lái)了巨額的軍費(fèi)開支，緊急時(shí)刻常將教育經(jīng)費(fèi)挪用為軍費(fèi)，“重軍輕教”，以教育經(jīng)費(fèi)養(yǎng)軍，禍國(guó)殃民，上下交損，影響教育發(fā)展，難以養(yǎng)成國(guó)家棟梁，使教育陷入惡性循環(huán)，陷入困境萬(wàn)劫不復(fù)；各級(jí)官吏的貪污瀆職，任意克扣教育經(jīng)費(fèi)，紊亂職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)系統(tǒng)，貽害地方，“兵災(zāi)頻仍，政潮迭起，神圣之教育事業(yè)，竟飄搖蕩漾于此卑污齷齪之政治、軍事之漩渦中，風(fēng)雨飄搖，幾瀕破產(chǎn)”[16]。

雖然民國(guó)時(shí)期職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)籌措過程如此困難，充滿艱辛，但是很多省份為確保職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立，設(shè)立了監(jiān)督保管機(jī)制。例如，江蘇省為保障職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，設(shè)省教育經(jīng)費(fèi)委員會(huì)為支配及增籌經(jīng)費(fèi)的最高機(jī)關(guān)，成立教育經(jīng)費(fèi)管理處負(fù)責(zé)職業(yè)教育?？畹恼魇?、支付及保管，設(shè)稽核委員會(huì)，審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)管理，處理各項(xiàng)收支項(xiàng)目，審核發(fā)款通知書，省級(jí)以下設(shè)地方經(jīng)費(fèi)稽核委員會(huì)，稽核地方職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)收支賬目；江西省為監(jiān)督職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立，擴(kuò)充出納稽核預(yù)算審查，同時(shí)也設(shè)立省教育經(jīng)費(fèi)委員會(huì)，負(fù)責(zé)收支、保管、支付和編造預(yù)算書；南京市經(jīng)教育督學(xué)和市政府商榷，指定財(cái)政部補(bǔ)助余款和房捐為教育?？?，每月由財(cái)政局交到市立銀行存儲(chǔ)，不作他用，為保障其安全，特設(shè)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)委員會(huì)，由市政府秘書長(zhǎng)、財(cái)政局局長(zhǎng)、社會(huì)保障局局長(zhǎng)及教職員組成?？梢姡?dāng)時(shí)政府對(duì)職業(yè)教育的發(fā)展高度重視，分工細(xì)致，嚴(yán)格把控職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的收支。

三、民國(guó)時(shí)期職業(yè)教育專稅政策的啟示

稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，職業(yè)教育“專稅”旨在通過稅收杠桿平衡教育資源，促進(jìn)職業(yè)教育均衡發(fā)展，體現(xiàn)教育公平。民國(guó)時(shí)期職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的籌集與支付經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的探索過程，其中職業(yè)教育專款專用、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立和稅收法制化為我們現(xiàn)代職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的投入與使用提供了借鑒與啟示。

（一）“量能”課征職業(yè)教育“專稅”，加大對(duì)職業(yè)教育的財(cái)政投入

民國(guó)時(shí)期為實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立發(fā)展，政府專門開辟了地方稅保障經(jīng)費(fèi)來(lái)源?，F(xiàn)代職業(yè)教育 “在提高國(guó)民整體素質(zhì)的同時(shí)，又能促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定，體現(xiàn)社會(huì)公平，在積極的社會(huì)福利政策中發(fā)揮著重要的作用”[17]，通過設(shè)置針對(duì)性稅收來(lái)保障職業(yè)教育投入體現(xiàn)了職業(yè)教育的準(zhǔn)公共性。

在“中國(guó)制造2025”和社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的宏觀背景下，職業(yè)教育作為惠民生、保就業(yè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略地位日益突出?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》、《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》《國(guó)家教育事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》等文件都明確提出，要加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育，完善經(jīng)費(fèi)投入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，堅(jiān)持職業(yè)教育公益性，加大職業(yè)教育投入力度，教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)用于職業(yè)教育的比例不低于30%。但是，教育附加費(fèi)作為一種行政性收費(fèi)往往容易被政府部門挪用或者分配不公，從而影響了職業(yè)教育的經(jīng)費(fèi)投入。因此，國(guó)家應(yīng)該確立職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立的理念，在保證職業(yè)教育基本投入的基礎(chǔ)上，將原有的“教育費(fèi)附加”改為“職業(yè)教育稅”作為職業(yè)教育優(yōu)先發(fā)展的增量基金，也能真正實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立。在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該堅(jiān)持“量能而為”的原則，考慮社會(huì)整體稅負(fù)的均衡與合理，開征范圍和開征比例不宜過高或過低，過低會(huì)導(dǎo)致職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)難以得到保證，過高就會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，可以以流轉(zhuǎn)稅為稅基開征職業(yè)教育稅或職業(yè)教育人才稅，籌集專用基金以確保職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)足額發(fā)放，征收范圍同教育費(fèi)附加，即超過個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的3%。同時(shí)可以借鑒法國(guó)，征收“職業(yè)教育培訓(xùn)稅”和“學(xué)徒稅”，對(duì)員工人數(shù)超過二百的企業(yè)征收職業(yè)培訓(xùn)稅，稅率為當(dāng)年利潤(rùn)總額的1.5%-2%；“學(xué)徒稅”稅基同工資稅基，稅率為0.5%。稅收要“取之于民，用之于民”，最終全部分配給職業(yè)學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，職業(yè)學(xué)校通過為企業(yè)輸送優(yōu)秀學(xué)生而獲得稅收，同時(shí)，企業(yè)則通過遴選適合自己工藝的員工來(lái)決定將錢撥給哪個(gè)職業(yè)學(xué)校，形成校企雙向選擇的聯(lián)動(dòng)反饋機(jī)制。

（二）加大“費(fèi)”“稅”改革力度，規(guī)范職業(yè)教育專稅的征稽與監(jiān)管機(jī)制

依法治稅是依法治國(guó)的有機(jī)組成部分。法治是教育經(jīng)費(fèi)獨(dú)立最可靠的保障，法律制度在職業(yè)教育發(fā)展過程中具有舉足輕重的地位。實(shí)踐證明民國(guó)時(shí)期通過法律條文使職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)法制化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、使用和監(jiān)督有法可依的思想是正確的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，整個(gè)民國(guó)38年，政府頒布并實(shí)施了40多個(gè)以保護(hù)“教育經(jīng)費(fèi)”為名義的法律規(guī)章或條例，可惜由于種種原因這些法律法規(guī)沒有得到很好的執(zhí)行。近年來(lái)，“大力發(fā)展高等職業(yè)教育成為國(guó)家教育工作的重中之重，各類政策規(guī)劃、指導(dǎo)意見相繼出臺(tái)，教育部等六部委聯(lián)合印發(fā)的《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014-2020年）》、《教育部關(guān)于深化職業(yè)教育教學(xué)改革全面提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的若干意見》等明確提出提高質(zhì)量、立德樹人、產(chǎn)教結(jié)合、增加經(jīng)費(fèi)等9大重點(diǎn)共25 條意見”[18]，由此可見，國(guó)家對(duì)于職業(yè)教育發(fā)展的重視。

目前為止，我國(guó)為扶持教育事業(yè)發(fā)展的政府性基金只有教育費(fèi)附加和地方教育附加，雖然在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)政預(yù)算撥款的不足，緩解了教育經(jīng)費(fèi)供求矛盾，但是教育費(fèi)附加的征收、管理和監(jiān)督缺乏法制規(guī)范。教育費(fèi)附加屬于“費(fèi)”而不屬于“稅”，具有行政屬性而不具有法律權(quán)威；在經(jīng)費(fèi)使用過程中因缺乏專屬性而存在被隨意挪用的潛在風(fēng)險(xiǎn)；地方教育費(fèi)附加由地方自主定奪，且教育部門在教育費(fèi)附加的征收與使用上受制于財(cái)政部門，事權(quán)與財(cái)權(quán)不統(tǒng)一，而又缺乏監(jiān)督問責(zé)的稽查機(jī)制，管理失范導(dǎo)致收入流失。因此，根據(jù)“稅由法定”的原則，國(guó)家需要通過立法部門將目前的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加由“費(fèi)”改“稅”，以實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育專稅征收、使用和監(jiān)督的法制化；同時(shí)，應(yīng)由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收職業(yè)教育稅，以增強(qiáng)“職業(yè)教育專稅”的制度剛性，并有利于政府的宏觀調(diào)控使經(jīng)費(fèi)配置最優(yōu)；通過法律明確規(guī)定職業(yè)教育專稅的征管方式、支付范圍與監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，將人大、政協(xié)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)和社會(huì)組織與個(gè)人共同參與監(jiān)督，以確保職業(yè)教育專稅?？顚Ｓ谩?/p>

（三）提升“造血”功能，拓展職業(yè)教育的經(jīng)費(fèi)自給能力

盡管開征職業(yè)教育“專稅”可以為職業(yè)教育發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)保障，但是，征稅過多會(huì)影響社會(huì)穩(wěn)定和行業(yè)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，因此，除了依靠稅收外在“輸血”補(bǔ)助外，還需要提高職業(yè)學(xué)校自身的“造血”功能。目前，我國(guó)職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)緊張主要原因在于：一是經(jīng)費(fèi)來(lái)源單一，主要是國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入和事業(yè)收入（含學(xué)雜費(fèi)）的“雙元”主體，缺少企業(yè)或社會(huì)的直接性投入；二是財(cái)政投入直接用于教學(xué)或者基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，沒有在職業(yè)教育中得到增殖。解決這一困境需要提升職業(yè)教育的資金吸納力以及提升財(cái)政資金的使用效率。

首先，教育質(zhì)量是最好的廣告，職業(yè)學(xué)校通過向企業(yè)輸出合格的高技能高素質(zhì)人才或出售高質(zhì)量的服務(wù)以吸引企業(yè)或民間投資。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中活躍的細(xì)胞，企業(yè)辦學(xué)既能推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又能為職業(yè)教育帶來(lái)活力，助力職業(yè)學(xué)校將人力資源轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)資源。“鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資金進(jìn)入教育領(lǐng)域，是我國(guó)教育改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容；在職業(yè)教育辦學(xué)實(shí)踐中，民間融資是民間資金進(jìn)入職業(yè)教育領(lǐng)域的重要方式?！盵19]個(gè)人或家庭作為職業(yè)教育的最大受益者，當(dāng)職業(yè)教育質(zhì)量高時(shí)，必然會(huì)增加其選擇的可能性，由此一來(lái)，個(gè)人承擔(dān)職業(yè)教育學(xué)費(fèi)也可以減輕學(xué)校經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。其次，盤活職業(yè)學(xué)校的存量資產(chǎn)，職業(yè)學(xué)校的實(shí)習(xí)基地和實(shí)習(xí)設(shè)備資金投入量大，而且周期長(zhǎng)。為了盤活職業(yè)學(xué)校的資本，可以實(shí)現(xiàn)周圍同類院校設(shè)備共享，或者可向社會(huì)租賃，以獲得額外收入。第三，創(chuàng)新職業(yè)學(xué)校的社會(huì)服務(wù)方式與機(jī)制，使職業(yè)學(xué)校借助自身的技術(shù)服務(wù)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政資金開展生產(chǎn)性社會(huì)服務(wù)，如和行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)開展聯(lián)營(yíng)、合資或參股等形式使財(cái)政資金在服務(wù)社會(huì)的過程中獲得利潤(rùn)而增殖。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊明安.中華民國(guó)教育史[M].重慶：重慶出版社，1990：533.

[2]廖承琳.民國(guó)時(shí)期職業(yè)教育制度化研究[D].西南師范大學(xué)，2003.

[3]莊俞.論教育方針·教育雜志（第四卷第1號(hào)）[M].上海：商務(wù)印書館，1912：4.

[4]宋恩榮，章咸.中華民國(guó)教育法規(guī)選編[M].南京：江蘇教育出版社，1990：16.

[5]熊賢君.論民國(guó)時(shí)期教育經(jīng)費(fèi)的困擾與對(duì)策[J].湖北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），1996（5）：94-100.

[6]盧紹稷.中國(guó)現(xiàn)代教育[M].上海：商務(wù)印書館，1933：156.

[7]璩鑫圭，童富勇，張守智.中國(guó)近現(xiàn)代教育史資料匯編：實(shí)業(yè)教育[M].上海：上海教育出版社，1994：201.

[8]蔡元培.蔡元培全集（卷2）[M].杭州：浙江教育出版社，1989：156.

[9]熊明安.中華民國(guó)教育史[M].重慶：重慶出版社，1990：533.

[10]中國(guó)第二歷史檔案館.中華民國(guó)史檔案資料匯編·第五輯第一編·教育（一）[M].南京：鳳凰出版社，2000：106.

[11]教育部教育年鑒編纂委員會(huì).第二次中國(guó)教育年鑒[G].上海：商務(wù)印書館，1948：50.

[12]蔡元培.蔡元培全集（卷2）[M].杭州：浙江教育出版社，1989：164.

[13]所得稅撥充教育經(jīng)費(fèi)酌定分成辦法[N].教育公報(bào)，1920-03-8（1）.

[14]蔡元培.蔡元培教育文集（卷2）[M].杭州：浙江教育出版社，1989：433.

[15]宋恩榮，章咸.中華民國(guó)教育法規(guī)選編（1912-1949）[M].南京：江蘇教育出版社，1990：47.

[16]舒新成.中華教育界[M].上海：上海中華書局，1912：20.

[17]朱頌梅.社會(huì)福利視角下職業(yè)教育公共產(chǎn)品供給路徑探析——以殘疾人職業(yè)教育為例[J].教育發(fā)展研究，2015（23）：14-19.

[18]唐一鵬，胡詠梅.高等職業(yè)院校的辦學(xué)成本及其效率分析——基于廣東省數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].重慶高教研究，2017（3）：3-14.

[19]楊貴橋.民辦高校民間融資監(jiān)管及其立法完善[J].重慶高教研究，2017（5）：19-29.

責(zé)任編輯 肖稱萍