淺析“合法、有效”的原始憑證

竇榮云

【摘 要】在日常的財務(wù)工作中，會計人員面對林林總總的原始憑證有些不知所措，對于公司自制的原始憑證，例如借款單、差旅費報銷單、收款收據(jù)等等簡單易學(xué)，只要按照公司的要求填寫齊全、審批完整就是符合要求的憑證；但對于外來的憑證，如發(fā)票、財政票據(jù)、境外單位的簽收單，怎樣才算合法有效呢？論文將進行詳細闡述，希望能給從事財務(wù)工作的朋友們一些借鑒。

【Abstract】In the daily financial work， the accountant was perplexed by various original documents. For the original documents made by the company， such as the loan sheet， travel expense statement， receipt of receipts and so on， it is easy to learn， all the well-filled andapproved according to the company's requirements are the proof that meets the requirement. However， for external vouchers， such as invoices， financial bills， and receipt of foreign units， how can they be lgeal and valid？ The paper will elaborate in detail， hoping to give some reference to the financial work of friends.

【關(guān)鍵詞】原始憑證；合法有效；財務(wù)

【Keywords】 original documents； legal and valid； finance

【中圖分類號】F233 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0062-02

1 什么是原始憑證

原始憑證是公司員工在從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制或直接取得，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生或者完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種單據(jù)。它是企業(yè)進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

原始憑證的內(nèi)容包括：名稱、日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、負責(zé)人簽名或者蓋章、編號等等。

原始憑證填制時注意：①內(nèi)容符合實際，不得弄虛作假，不得涂改挖補。②項目填列齊全，不得缺漏。③填制及時。④字跡清晰工整，不得潦草。

2 什么是“合法、有效”的原始證據(jù)

2.1 “合法、有效”的原始文檔與相關(guān)稅收法律法規(guī)

“合法、有效”憑證，是指填制內(nèi)容符合有關(guān)稅收法規(guī)的會計憑證，主要有以下法律法規(guī)和有效憑證。

①《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

②《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！?/p>

③《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！钡诙粭l規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收?！?/p>

④《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！?/p>

⑤《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定：“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：第一，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；第二，支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；第三，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)部門對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；第四，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！?/p>

⑥《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>

2.2 “合法、有效”原始憑證的種類

原始憑證種類繁多，但是主要有以下幾種分類。

2.2.1 根據(jù)來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證

①自制原始憑證是指員工在從事公司的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制或開具的原始憑證，如原料入庫單、成品出庫單、存貨盤點表、借款單、收款收據(jù)、費用報銷單、工資表、折舊計算表、成本計算單、產(chǎn)品銷售發(fā)票等等。

②外來原始憑證是指員工在從事公司的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨物、服務(wù)取得的各種發(fā)票，繳納稅款后取得的完稅憑證、通過銀行付款取得的銀行回單等等。

2.2.2 按照憑證所承載的票據(jù)內(nèi)容不同，可以分為發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證等等

①發(fā)票

發(fā)票，是企業(yè)經(jīng)濟生活中最重要、出現(xiàn)頻率最高的原始憑證。發(fā)票是國家監(jiān)督經(jīng)濟活動，維護經(jīng)濟秩序，保護國家財產(chǎn)安全的重要手段；發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)控制稅源，征收稅款的重要依據(jù)。

營業(yè)稅改增值稅后，營業(yè)稅發(fā)票已退出歷史舞臺，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號的規(guī)定，營改增后納稅人可以使用的發(fā)票類型有：增值稅專用發(fā)票、增值稅發(fā)票、機動車銷售發(fā)票、電子增值稅普通發(fā)票、門票、過路費用發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售發(fā)票和國家稅務(wù)機關(guān)出具的商業(yè)發(fā)票[1]。

②財政票據(jù)

財政票據(jù)是公司財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，它是由省財政廳統(tǒng)一印制和發(fā)放，由國家機關(guān)、行政事業(yè)單位或經(jīng)其授權(quán)的社會團體以及其他組織等在政府、社會團體發(fā)生非營利性收入時向公民、法人及其他組織開具的收款或繳款憑證。

③完稅憑證

公司繳納各種稅款取得的稅收繳款書、完稅證、印花稅票、完稅證明等都屬于完稅憑證，只要是稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)、其他代收稅款的單位征收稅款時依照稅法規(guī)定給納稅人開具的完稅憑證都是合法有效的原始憑證。

④簽收單據(jù)

第一，境外簽收單據(jù)：由于發(fā)票是中國特有的單據(jù)，如果與外國有經(jīng)濟往來時，這筆錢支付給國外單位或者個人收到收據(jù)文檔是合法和有效的憑證。

第二，特殊業(yè)務(wù)簽收單據(jù)：公司發(fā)生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同（辭退）補償金等收取的簽收單據(jù)，這些業(yè)務(wù)不征收增值稅，不需要開具發(fā)票。發(fā)生這種業(yè)務(wù)時，如果取得了蓋有收款單位或個人印章簽收的收據(jù)、收條、簽收花名冊等單據(jù)，加上其他能夠證實真實支出的相關(guān)憑據(jù)，也是合法有效的原始憑證[2]。

⑤法院判決書

在日常經(jīng)濟行為中，有些經(jīng)濟糾紛需要通過訴訟至法院來解決，在沒有其他有效憑證的情況下，法院的判決書等可以作為合法有效憑證。

⑥表、單

公司自制的各種表、單，例如工資發(fā)放表、費用報銷單、借款單等等。但是在實務(wù)操作中表、單要合理合法。舉例說明如下：

第一，工資發(fā)放表：工資必須是真實發(fā)生的，且是合理的。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱《實施條例》），第三十四條所稱的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

第二，差旅費報銷單：員工出差時除發(fā)生的車船費、住宿費、餐費取得發(fā)票外，而對于誤餐補助、出差補助等如果公司有合理的出差管理制度，則可以按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)由員工自行計算報銷。

第三，固定資產(chǎn)折舊計提表：按照新會計準(zhǔn)則的要求，固定資產(chǎn)每月要計提折舊，按照預(yù)計可使用年限、規(guī)定的折舊方法對固定資產(chǎn)的價值計提折舊，折舊表也是合法、有效的憑證。

第四，成本結(jié)轉(zhuǎn)表：生產(chǎn)企業(yè)每月都要使用各種原材料，月底原料出庫，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，這種生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表也是合法、有效的憑證。

其他自制的費用攤銷表、預(yù)提費用計提表、損益結(jié)轉(zhuǎn)表等等只要符合會計核算規(guī)定也是合法、有效的憑證。

3 結(jié)語

以上就是合法、有效的原始憑證的相關(guān)內(nèi)容，財務(wù)人員在編制、收取原始憑證時一定要合規(guī)、合理、合法，避免因原始憑證審核不嚴(yán)給公司造成經(jīng)濟損失，也避免因原始憑證不合法造成稅款的補繳和罰款。

【參考文獻】

【1】孫丹.論會計憑證的規(guī)范審核策略[J].中國集體經(jīng)濟，2015（27）：126-127.

【2】霍宏建.如何把握會計憑證審核程序和要點[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012（07）：76+84.