淺析增值稅與“營改增”對鐵路行業(yè)的影響及對策

李紅艷

【摘 要】我國在“十二五”期間一項重大的稅制改革就是“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，它是我國現(xiàn)階段重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。論文從分析增值稅的主要優(yōu)點與“營改增”的必要性入手，通過分析“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的重要意義以及影響，提出相關(guān)的應(yīng)對措施及建議。

【Abstract】During the period of “The 12th Five-Yea”， a major tax reform in China is "Replacing Business Tax with VAT"， which is a major structural tax cut in China at the present stage. Starting from the analysis of the main advantages of VAT and the necessity of "Replacing the Business Tax with VAT". Starting with the analysis of the main advantages of VAT and the necessity of "Replacing the Business Tax with VAT"，this paper puts forward relevant countermeasures and suggestions through the analysis of the significance of "Replacing the Business Tax with VAT" and the influence on railway transport enterprises.

【關(guān)鍵詞】增值稅；營改增；鐵路行業(yè)

【Keywords】VAT； replace business tax with VAT； railway industry

【中圖分類號】F234.4 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0042-02

1 實行增值稅的主要優(yōu)點

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，最終由消費者承擔。其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：

1.1 有利于貫徹公平稅負原則

實行價外計稅，是一種具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的間接稅。就是將以前繳納營業(yè)稅的項目改征增值稅，只對產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分征稅，減少了企業(yè)重復納稅的環(huán)節(jié)，有效降低了企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的市場競爭力，有利于企業(yè)間稅負均衡，有助于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，使我國在國際市場的競爭力進一步得到提升。

1.2 有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)優(yōu)化

“增值稅”不重復征收，具有中間稅收的特點，政府在建立稅制時，以不干擾經(jīng)營者的投資決策和消費者的選擇為原則，標志著更加完善的稅制結(jié)構(gòu)，對正確引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)融合將產(chǎn)生積極的作用，從宏觀上看，“增值稅”的實施促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，尤其是對第三產(chǎn)業(yè)的扶持效果較為明顯。

1.3 有利于與國際接軌和擴大貿(mào)易往來

自實施增值稅以來，得到社會的廣泛關(guān)注，大大刺激國內(nèi)和國際市場需求，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。同時“增值稅”的實施使更大范圍的企業(yè)將享受到出口退稅的優(yōu)惠政策，促進產(chǎn)品的國際競爭能力，有利于擴大國際經(jīng)濟往來和促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)高速發(fā)展。

2 實行“營改增”的必要性

營業(yè)稅和增值稅兩大流轉(zhuǎn)稅并存的現(xiàn)狀，雖然在促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會分工不斷細化，這一制度逐漸表現(xiàn)出諸多不足，并造成重復征稅，也直接影響和制約著國際貿(mào)易交流和經(jīng)濟社會的健康發(fā)展，不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財政體制的改革。為此，財政部與國家稅務(wù)總局決定，自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型之后我國流轉(zhuǎn)稅制度的又一次重大改革，并做到同國際稅收體系趨同。其必要性主要體現(xiàn)在以下方面：

2.1 有利于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和協(xié)調(diào)發(fā)展

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟各個行業(yè)不斷分化融合，增值稅與營業(yè)稅并存造成的稅收累積效應(yīng)和額外征收成本，抑制了企業(yè)間分工協(xié)作的深化，影響了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，制約了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，即是原營業(yè)稅納稅人將全部改為增值稅納稅人，所有行業(yè)全部繳納增值稅，在全國范圍取消營業(yè)稅，實行“營改增”并實現(xiàn)了行業(yè)全覆蓋。增值稅下的適用對象就涵蓋了貨物、加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。從稅收負擔看，由于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，實行“營改增”改革，有助于減輕下游企業(yè)稅收負擔，促進了社會分工協(xié)作，有利于促進服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于促進制造業(yè)主輔分離和轉(zhuǎn)型升級，從而推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

2.2 有利于鐵路運輸業(yè)的市場競爭與合作

鐵路運輸本身即屬于服務(wù)業(yè)范疇，理應(yīng)納入物流服務(wù)行業(yè)中。近年來國內(nèi)物流業(yè)的高速發(fā)展，運輸業(yè)市場競爭激烈，隨著多種運輸載體的出現(xiàn)，鐵路運輸企業(yè)受到巨大沖擊。實行“營改增”后，鐵路行業(yè)作為一般納稅人可以平等參與物流服務(wù)業(yè)市場競爭，不再受地域的限制，在運輸市場上，與其他交通運輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務(wù)業(yè)的競爭中，同時還有利于物流企業(yè)之間的合作，實現(xiàn)上下游客戶雙贏。

2.3 有利于降低鐵路運輸企業(yè)的投資和運營成本

一方面營業(yè)稅由于無法抵扣上一產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的進項稅額，在計算稅金上是按收入全額繳納的，特別是作為外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大比例的交通運輸企業(yè)尤為明顯，承擔了外購價款等增值稅的進項稅。實行“營改增”后，首先作為增值稅一般納稅人可享受購進物資設(shè)備進項稅額的抵扣，從而降低了采購成本，這樣有利于鐵路行業(yè)的技術(shù)改造、設(shè)備更新和可持續(xù)發(fā)展；其次能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財務(wù)核算及內(nèi)部管理的統(tǒng)一，有利于統(tǒng)籌考慮稅收規(guī)劃。通過增值稅的抵扣，增強鐵路企業(yè)在社會市場中平等盈利能力，推動鐵路企業(yè)經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)變和整體管理水平的提升，從而逐步適應(yīng)市場化經(jīng)濟運作的形勢要求；再次由于鐵路貨物運輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高，可抵扣進項稅額偏少，這就需要鐵路企業(yè)進一步調(diào)整優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，作強作優(yōu)主營業(yè)務(wù)項目，退出沒有優(yōu)勢的經(jīng)營領(lǐng)域，這必將對進一步推進鐵路的可持續(xù)發(fā)展起到較大的促進作用。

3 “營改增”后鐵路運輸企業(yè)的主要對策及建議

3.1 健全完善企業(yè)相關(guān)稅收管理制度和辦法

實行營改增后，鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動將發(fā)生相應(yīng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和變化，這就要求鐵路運輸企業(yè)在做好營改增后相關(guān)稅務(wù)制度的修訂和完善工作的同時，完善納稅業(yè)務(wù)核算流程，健全稅務(wù)風險識別和評估的程序和方法，以保證“營改增”在鐵路運輸企業(yè)的順利實施和各項經(jīng)營活動的可持續(xù)開展。

3.2 促進鐵路運輸物流企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級

在目前經(jīng)濟新常態(tài)下，鐵路運輸企業(yè)必須樹立現(xiàn)代物流理念，向現(xiàn)代物流企業(yè)轉(zhuǎn)型，進一步優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，最大限度減少流通環(huán)節(jié)，努力探索生產(chǎn)經(jīng)營管理的新模式和適應(yīng)增值稅稅管理的新體制、新要求，做到在物流經(jīng)營中業(yè)務(wù)中既可以增加增值稅進項，又有利于企業(yè)內(nèi)部的分工協(xié)作和專業(yè)化發(fā)展。通過全面“營改增”的稅收政策實施，進行行業(yè)內(nèi)宏觀調(diào)控，促進鐵路物流業(yè)的健康有序發(fā)展。

3.3 加強業(yè)務(wù)培訓，提高管理人員素質(zhì)

①加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓。 “營改增”后使得企業(yè)的財務(wù)管理也必須做出相應(yīng)核算模式的調(diào)整，這樣也將大大增加了財務(wù)管理與核算的難度，并對鐵路財務(wù)人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)水平提出了新的更高的要求，包括增值稅專業(yè)知識和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以及會計核算、報表填列、納稅申報流程和增值稅專用發(fā)票取得、開具、保管、傳遞、報銷各環(huán)節(jié)等，特別是進項稅額能否抵扣的職業(yè)判斷和對本單位取得增值稅發(fā)票抵扣入賬的監(jiān)管風險等環(huán)節(jié)對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風險意識提出更高的要求。

②加強對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的宣傳教育。從“營改增”實施兩年多的情況來看，業(yè)務(wù)“增值稅”開具發(fā)票的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員存在對增值稅專用發(fā)票認識不到位，認為取得“增值稅”專用發(fā)票比較麻煩，以及個別還存在增值稅發(fā)票取得后不及時交財務(wù)辦理抵扣手續(xù)，而是滯留個人保管而延誤抵扣進項稅的現(xiàn)象，從而造銷項稅應(yīng)抵未抵的企業(yè)損失。在培訓上，除安排財務(wù)人員積極參加稅務(wù)機關(guān)舉辦的培訓班外，還要結(jié)合實際，采取請進來的培訓方式，對于有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員有關(guān)把握不準、掌握不透的政策進行詳細講解和指導，以切實提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅務(wù)管理技能，進一步增強全員納稅意識，避免涉稅風險，切實維護個人和企業(yè)利益。

總之，增值稅的主要優(yōu)點與“營改增”的必要性顯而易見?！盃I改增”是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措，是促進產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的內(nèi)在要求，有利于我國產(chǎn)業(yè)及鐵路運輸企業(yè)的進一步發(fā)展，并對鐵路運輸企業(yè)的意義及影響深遠。在增值稅體制的影響下，國內(nèi)各類企業(yè)的經(jīng)營模式、財務(wù)管理、預(yù)算管理等方面都將會發(fā)生重大變化。這也是適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和實現(xiàn)宏觀目標的必然要求。我們應(yīng)該抓住這次稅務(wù)改革給企業(yè)帶來的難得機遇，在實施和改進中不斷深化企業(yè)改革和稅務(wù)管理方式，進一步適應(yīng)國家經(jīng)濟環(huán)境和稅務(wù)改革的要求，全面促進鐵路運輸企業(yè)向物流專業(yè)化、規(guī)范化及現(xiàn)代化方向發(fā)展。適應(yīng)社會產(chǎn)業(yè)稅務(wù)管理的健康發(fā)展和向國際接軌的要求。

【參考文獻】

【1】財稅〔2016〕36號.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].

【2】國家稅務(wù)總局公告2016年第15號.不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法[Z].