高職院校預(yù)算管理問題研究

宋翠玲

【摘 要】伴隨著我國公共財政體制改革和事業(yè)單位自身改革的需要，高職院校預(yù)算管理已成為高職院校財務(wù)管理的重點。本文通過對預(yù)算管理工作中存在問題的梳理，剖析問題存在的原因，并提出完善預(yù)算管理制度的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算管理

2012年12月《高職院校財務(wù)制度》（財教[2012]488號文）（下文稱新財務(wù)制度）實施，新財務(wù)制度對預(yù)算管理、內(nèi)部成本費(fèi)用管理等等制度進(jìn)一步完善。如何根據(jù)新財務(wù)制度對高職院校的財務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整是重要課題之一。索俊穎、杜順林（2008）認(rèn)為現(xiàn)行的高校財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制存在不少問題，必須在高校推行績效預(yù)算管理模式，績效預(yù)算管理模式主要包含預(yù)算編制的科學(xué)化和規(guī)范化，以提高高校辦學(xué)效益。[1]楊道遠(yuǎn)（2013）關(guān)注到預(yù)算編制、成本管理和開展財務(wù)績效評價等三個方面的工作，指出完善預(yù)算工作管理體制，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理以及建立一套財務(wù)指標(biāo)評價體系。[2]然而高校財務(wù)管理工作最終要落到實處。正是在這樣的背景下，本文試圖探討高職院校財務(wù)預(yù)算管理工作的若干問題及對策。

1 高職院校預(yù)算管理過程中存在的問題

財務(wù)預(yù)算是高職院校財務(wù)工作的指揮棒，通過實行預(yù)算管理優(yōu)化資源配置，達(dá)到財務(wù)增收節(jié)支目標(biāo)，然而，目前大部分高職院校的預(yù)算管理還不夠完善。主要問題如下：

1.1 預(yù)算管理規(guī)章制度不夠完善

預(yù)算管理制度應(yīng)涵蓋預(yù)算編制與內(nèi)部審批、分解下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、年度決算與績效評價四個方面。目前，大部分高職院校的預(yù)算管理方面的執(zhí)行力度不足，其主要原因為預(yù)算管理制度不夠完善，預(yù)算管理制度中涉及其中一點或兩點，沒有涵蓋上述四個方面，普遍缺乏對預(yù)算執(zhí)行的績效評價。以我院為例，預(yù)算管理辦法的主要內(nèi)容為對上級財政如何進(jìn)行預(yù)算申報的規(guī)定，內(nèi)容大而空，對院校內(nèi)的對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、及績效評價等預(yù)算管理內(nèi)容相對較少，即使提到上述方面，也比較籠統(tǒng)概括。

1.2 預(yù)算編制的不重視，觀念淡薄

預(yù)算編制的觀念淡薄導(dǎo)致預(yù)算脫離實際，預(yù)算編制的基礎(chǔ)性作用未能顯現(xiàn)出來。預(yù)算編制往往是本年度十月始開始，每年十月份上報下年度的資產(chǎn)購置預(yù)算、日常工程預(yù)算和專項預(yù)算，預(yù)算匯總至財務(wù)部門并按收入核定預(yù)算的金額，報至院務(wù)會審批。然而，高職院校預(yù)算編制認(rèn)識不夠。有些部門認(rèn)為預(yù)算編制就是向?qū)W院要錢，分到自己部門的錢越多越好，這些部門在編制預(yù)算時不考慮學(xué)院的整體情況，只考慮本部門的利益，導(dǎo)致預(yù)算編制本身沒有意義。以我院為例，曾經(jīng)出現(xiàn)過各部門所報預(yù)算的總額是園區(qū)財政下達(dá)給我院的兩倍還多，財務(wù)部門只能被動的使用基數(shù)增長法下達(dá)當(dāng)年的預(yù)算。也有些部門認(rèn)為預(yù)算編制只是走個形式，在編制預(yù)算時往往拍腦袋決定，并沒有將下年度的情況統(tǒng)盤考慮，對預(yù)算認(rèn)知不足，不能確保預(yù)算編制真實、合理。

1.3 預(yù)算編制方法單一，缺乏合理性，缺乏長遠(yuǎn)性

基數(shù)增長法是高職院校通行的方法。這種方法理論簡單，易于操作。但是缺點也很明顯，不能確定上年度的預(yù)算管理是否按照相關(guān)規(guī)定予以有效執(zhí)行，而且上年度支出的合理性也受到質(zhì)疑。[3]這種默認(rèn)之前的不合理并將不合理繼續(xù)加深的做法，不符合公平效率的原則，一定程度上打壓了各部門的積極性，造成預(yù)算與實際資金需求脫節(jié)。另外，高職院校資金往往比較緊張，使得預(yù)算編制中更多地考慮維持學(xué)校正常的經(jīng)營上，往往缺乏高職院校的中長期發(fā)展規(guī)劃，高職院校的中長期發(fā)展與收支計劃不相匹配。

1.4 預(yù)算執(zhí)行剛性欠缺

按照預(yù)算管理制度的規(guī)定，預(yù)算一經(jīng)審議通過，必須嚴(yán)格執(zhí)行。然而，當(dāng)前高職院校中變動計劃和追加預(yù)算的情況頻繁出現(xiàn)，挑戰(zhàn)著預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。實際工作中，預(yù)算執(zhí)行和收支計劃的匹配度比較低，預(yù)算和收支兩張皮的情況還是存在的，預(yù)算編制按照各個工作項目和活動來編制，財務(wù)收支按照各個項目費(fèi)用明細(xì)來做賬，導(dǎo)致預(yù)算對支出的管理控制能力不足，出現(xiàn)項目資金被挪用的現(xiàn)象，很多資金并沒有用在預(yù)算編制的項目上。使得高職院校在編制預(yù)算時更加隨意，預(yù)算執(zhí)行停留在總額控制上，預(yù)算的執(zhí)行剛性缺失 。

1.5 預(yù)算監(jiān)督力度不夠，缺乏有效的考核與獎勵機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行應(yīng)接受全過程監(jiān)督，全部門監(jiān)督。然而，高職院校普遍預(yù)算監(jiān)督力度不足。高職院校預(yù)算指標(biāo)一般在年度的4月份下達(dá)，因而，1-3月份的收支業(yè)務(wù)缺乏預(yù)算的監(jiān)督。即使預(yù)算4月份下達(dá)后，預(yù)算執(zhí)行過程也普遍缺乏監(jiān)督，項目資金被挪用的現(xiàn)象、普遍存在突擊花錢的情況、經(jīng)濟(jì)開支業(yè)務(wù)集中在學(xué)期末進(jìn)行的現(xiàn)象等等普遍存在，使得預(yù)算控制毫無章法可言。而且大部分高職院校在經(jīng)費(fèi)使用完畢后，缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，財務(wù)部門沒有對相關(guān)經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，或考核后沒有建立相應(yīng)的獎懲措施。學(xué)校默認(rèn)各部門按照預(yù)算合理使用經(jīng)費(fèi)是合理的，對合理使用經(jīng)費(fèi)的部門沒有激勵，對違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)的部門沒有懲罰。從而使各個部門忽視預(yù)算的重要性，不按要求對預(yù)算進(jìn)行相關(guān)的執(zhí)行。[4]正是因為預(yù)算監(jiān)督力度不夠，缺乏有效的考核和激勵機(jī)制，導(dǎo)致高職院校各部門毫無長期規(guī)劃，造成有錢亂辦事，經(jīng)費(fèi)支出不仔細(xì)規(guī)劃，極大地降低了教育經(jīng)費(fèi)的使用效益。

2 加強(qiáng)高職院校預(yù)算管理的對策

預(yù)算工作是新會計制度下財務(wù)管理的中心工作，因此，高校在進(jìn)行預(yù)算管理工作的過程中，按照預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、績效評價“四位一體”的理念，提高預(yù)算編制水平，增強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)化和精細(xì)化。

（1）完善預(yù)算管理制度。預(yù)算管理制度是預(yù)算管理的依據(jù)，為使高職院校預(yù)算管理工作有效開展，需要對預(yù)算編制的各項指標(biāo)明確化，對預(yù)算的內(nèi)部審批、分解下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督及績效評價各個模塊界定清楚。隨著認(rèn)識的提高和社會的發(fā)展，不斷更新預(yù)算管理制度和預(yù)算管理方法。

（2）提高對預(yù)算管理的認(rèn)識，堅持預(yù)算編制原則。

高職院校首先要向各部門宣傳、教授預(yù)算管理制度，使得全體教職工意識到預(yù)算一旦經(jīng)過高職院校最高財務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議通過，必須嚴(yán)格執(zhí)行。其次，加強(qiáng)宣傳大局觀，高職院校的預(yù)算要和高職院校的中長期規(guī)劃一致。再次，宣傳國家規(guī)定的預(yù)算編制原則，即 “量入為出，收支平衡”這一總原則和穩(wěn)健、統(tǒng)籌兼顧、保證重點及勤儉節(jié)約等具體原則。只有各部門都理解勤儉節(jié)約的原則，才能更好的配合財務(wù)部門編制預(yù)算。

（3）增強(qiáng)預(yù)算編制的有效性及科學(xué)性。

基數(shù)增長法的弊端顯而易見，要想使預(yù)算編制的有效性及科學(xué)性得到有效強(qiáng)化，可以采取零基預(yù)算法。零基預(yù)算方法是指，在編制預(yù)算時，不考慮以往會計年間所發(fā)生的費(fèi)用項目支出金額，而是一切從實際需要與可能出發(fā)，全部從零開始對預(yù)算進(jìn)行編制。當(dāng)然做好零基預(yù)算需要對相關(guān)基礎(chǔ)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理，比如在校學(xué)生數(shù)量、畢業(yè)人數(shù)、教職工人數(shù)以及計劃招生人數(shù)等，從而使預(yù)算編制的科學(xué)性得到有效提高。零基預(yù)算方法能夠避免基數(shù)增長法的弊端，對本年度的預(yù)算支出項目進(jìn)行逐項審核，從而使預(yù)算編制的有效性增強(qiáng)。[5]

（4）強(qiáng)化預(yù)算管理執(zhí)行力和權(quán)威性。首先，預(yù)算一經(jīng)指定，各部門嚴(yán)格執(zhí)行，不可隨意調(diào)整，遇到一些突發(fā)因素導(dǎo)致的資金問題，必須經(jīng)學(xué)院院務(wù)會通過才可更改。其次，充分利用現(xiàn)代軟件技術(shù)加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)控。將預(yù)算管理軟件和財務(wù)核算系統(tǒng)相結(jié)合，一旦發(fā)現(xiàn)超預(yù)算的情況，及時提出警告或禁止?；蛘咴谪攧?wù)核算系統(tǒng)內(nèi)配置相應(yīng)的預(yù)算模塊，比如我院，推行用友網(wǎng)報系統(tǒng)，所有報銷和轉(zhuǎn)賬必須選取相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，當(dāng)某筆業(yè)務(wù)的金額超過預(yù)算，財務(wù)報銷系統(tǒng)自動拒絕報銷單的錄入，通過現(xiàn)代化信息手段在加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力和權(quán)威性。再次，會計核算科目與預(yù)決算編制科目的合理鏈接。會計核算科目的設(shè)置要與預(yù)算編制科目之間的精準(zhǔn)對應(yīng)，能完美實現(xiàn)預(yù)算對事業(yè)支出的控制作用，但是操作上比較困難?？梢圆扇≡敿?xì)的會計核算科目和粗放的預(yù)算編報項目相對應(yīng)，在日常的會計報銷支出時粗線條進(jìn)行，年終以決算表數(shù)據(jù)和會計支出的大類相對應(yīng)，并以此為標(biāo)準(zhǔn)對資金使用效率進(jìn)行考核。

（5）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督力度，建立健全預(yù)算執(zhí)行評價和激勵機(jī)制

以我校為例，1-3月份的收支業(yè)務(wù)可以在日常公用支出中做一次局部預(yù)算，待4月份專項下來后做全面預(yù)算，保證1-3月份的收支業(yè)務(wù)在預(yù)算范疇內(nèi)運(yùn)行。全面預(yù)算下達(dá)后，全面落實預(yù)算權(quán)限內(nèi)的“一支筆”審批制度，按照用友網(wǎng)報系統(tǒng)設(shè)置，資金所在部門對資金的使用情況具備審查權(quán)，一定程度上加強(qiáng)了預(yù)算支出的監(jiān)督作用。另一方面，構(gòu)建完善的考核制度。在經(jīng)費(fèi)使用完畢后，對各部門和各項目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，如果預(yù)算項目和會計科目大類能夠進(jìn)行對應(yīng)，按照對應(yīng)表對各部門和各項目進(jìn)行績效分析，進(jìn)而考核各部門預(yù)算完成情況和預(yù)算完成效果。對預(yù)決算匹配率高的部門以獎勵，對預(yù)決算匹配率低的部門以懲罰。

綜上所述，目前高職院校預(yù)算管理還存在一些較為明顯的問題，因此做好學(xué)校預(yù)算管理的強(qiáng)化工作便顯得極為重要，可從以下幾方面著手：構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度；提高對預(yù)算管理的認(rèn)識，堅持預(yù)算編制原則；增強(qiáng)預(yù)算編制的有效性及科學(xué)性；強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力和權(quán)威性；加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督力度，建立預(yù)算執(zhí)行績效評價和激勵機(jī)制等。

【參考文獻(xiàn)】

[1]索俊穎，杜順林.高校全面預(yù)算管理存在的問題及解決途徑[J].財會月刊.2008，01.

[2]楊道遠(yuǎn).新財務(wù)制度下改進(jìn)高校財務(wù)管理工作的思考[J].武漢交通職業(yè)學(xué)院學(xué)報.2013，09.

[3]李旭穎.對高職院校內(nèi)部預(yù)算管理的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù).2013，06.

[4]何健偉.高等學(xué)校財務(wù)預(yù)算研究[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2014，01.

[5]王聰.學(xué)校預(yù)算管理問題及對策分析[J].商.2015，04.