制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

劉冬

【摘 要】近年來，隨著國際貿(mào)易格局的調(diào)整，貿(mào)易政策的變化，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨優(yōu)化升級(jí)，市場競爭越來越激烈。為提高企業(yè)競爭力，統(tǒng)籌企業(yè)資源，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理工作作為企業(yè)的重要管理環(huán)節(jié)。但目前制造業(yè)企業(yè)存在對(duì)全面預(yù)算管理工作理解片面性、預(yù)算制度不完善、預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行不到位等問題。本文分析了制造業(yè)企業(yè)存在的問題，并從全面預(yù)算意識(shí)培養(yǎng)、制度建設(shè)、編制方法、預(yù)算考核等方面提出改進(jìn)建議，以提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行的全面預(yù)測和籌劃，其能科學(xué)、合理配置企業(yè)的各項(xiàng)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的管理水平逐步提升，全面預(yù)算管理工作也上升到了一定高度。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

1.實(shí)施全面預(yù)算，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，通過編制全面預(yù)算，能促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，可以使戰(zhàn)略目標(biāo)得到有效實(shí)施。

2.實(shí)施全面預(yù)算，有助于績效考核的實(shí)施

通過編制全面預(yù)算，可以為企業(yè)績效考核提供依據(jù)。預(yù)算編制完成后，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，確定各級(jí)管理人員所承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)，通過績效管理結(jié)合預(yù)算目標(biāo)，可以提高員工積極，使其主動(dòng)完成預(yù)算目標(biāo)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.實(shí)施全面預(yù)算，有助于企業(yè)價(jià)值投資

通過編制全面預(yù)算，可以增強(qiáng)企業(yè)預(yù)見性，避免盲目投資行為。企業(yè)銷售部門的業(yè)務(wù)預(yù)算可以為企業(yè)固定資產(chǎn)投資提供依據(jù)，企業(yè)資產(chǎn)管理部門根據(jù)銷售計(jì)劃和設(shè)備產(chǎn)出情況，可以更好地預(yù)測設(shè)備需求，做到提前規(guī)劃安排，減少企業(yè)投資的盲目性。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.對(duì)全面預(yù)算理解具有片面性，員工預(yù)算意識(shí)薄弱

全面預(yù)算管理工作是為更好配置企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，需要企業(yè)所有部門全體員工樹立預(yù)算理念并參與企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算編制與實(shí)施。但目前有的企業(yè)管理者雖意識(shí)到全面預(yù)算的重要性，但往往理解較為片面，將財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、采購預(yù)算或銷售預(yù)算的一方面或幾方面作為企業(yè)的全面預(yù)算工作，忽視其他方面預(yù)算，更未將企業(yè)籌融資預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算納入到預(yù)算管理工作范疇。而有的企業(yè)員工意識(shí)淡薄，對(duì)預(yù)算工作認(rèn)識(shí)不足，對(duì)指標(biāo)理解不透徹，上報(bào)的預(yù)算指標(biāo)長年無變化，編制預(yù)算隨意性大，無法根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略要求編制預(yù)算期間的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算工作開展困難，不能為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)。

2.全面預(yù)算制度體系不完善

在制造業(yè)企業(yè)中，成功的預(yù)算編制需要有健全的全面預(yù)算管理制度體系。預(yù)算制度體系包括成本定額管理制度、預(yù)算指標(biāo)編制方法、分析監(jiān)督與預(yù)警制度、預(yù)算考核制度等。目前有的企業(yè)只有資金預(yù)算制度或只有財(cái)務(wù)預(yù)算制度，不能形成一個(gè)完整的預(yù)算制度體系，導(dǎo)致預(yù)算編制隨意性較大，預(yù)算指標(biāo)變動(dòng)較大，給企業(yè)的預(yù)算編制工作帶來較大困難。

3.全面預(yù)算編制不合理、不科學(xué)

業(yè)務(wù)預(yù)算以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測來編制預(yù)算，以保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃能夠?qū)崿F(xiàn)。然而，有的企業(yè)編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，以企業(yè)已簽銷售合同編制銷售預(yù)算，不能編制具有先進(jìn)性、挑戰(zhàn)性的銷售預(yù)算；有的以企業(yè)采購合同編制采購預(yù)算，不能根據(jù)預(yù)算成本控制要求編制采購預(yù)算。總之，各部門趨向于編制保守銷售預(yù)算和較高的成本費(fèi)用預(yù)算，不能合理科學(xué)地編制預(yù)算，導(dǎo)致編制的財(cái)務(wù)預(yù)算達(dá)不到預(yù)算管理工作目的，起不到引導(dǎo)和激勵(lì)作用。

4.全面預(yù)算考核執(zhí)行不到位

全面預(yù)算的考核是企業(yè)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，考核可以提高員工積極性和主動(dòng)性，為企業(yè)積累預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)。然而許多制造企業(yè)不重視考核環(huán)節(jié)，甚至為預(yù)算指標(biāo)偏差找借口，更有的企業(yè)編制預(yù)算只是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)或?yàn)閷?shí)現(xiàn)上級(jí)下達(dá)指標(biāo)而編制預(yù)算，未能從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，編制符合企業(yè)發(fā)展要求的預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)差異較大，無法執(zhí)行考核，不能提升企業(yè)管理水平，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)。

三、解決措施

1.加強(qiáng)全面預(yù)算培訓(xùn)，提高全面預(yù)算意識(shí)

全面預(yù)算工作是企業(yè)全流程、全業(yè)務(wù)、全員參與的預(yù)算管理工作，為讓員工熟悉全面預(yù)算工作內(nèi)容及提高全面預(yù)算管理意識(shí)，財(cái)務(wù)部應(yīng)對(duì)全面預(yù)算編制工作進(jìn)行層層分解，集中組織學(xué)習(xí)全面預(yù)算內(nèi)容，分批組織學(xué)習(xí)全面預(yù)算編制工作。企業(yè)負(fù)責(zé)人也要帶頭提升全面預(yù)算管理意識(shí)，并為開展預(yù)算管理工作提供資源保障。

2.完善全面預(yù)算制度體系建設(shè)

制造業(yè)預(yù)算管理制度建設(shè)是企業(yè)管理體系建設(shè)重要組成部分，企業(yè)應(yīng)從企業(yè)資源配置出發(fā)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的產(chǎn)生及消耗事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，對(duì)其中的重點(diǎn)進(jìn)行明確，并在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)的成本定額管理制度、投資管理制度、籌融資管理制度、會(huì)計(jì)核算管理制度、預(yù)算編制管理制度、資金預(yù)算管理制度、工資管理制度、分析監(jiān)督與預(yù)警制度、預(yù)算考核管理制度等。

全面預(yù)算工作必須有專人管理，職能部門和生產(chǎn)部門有專人負(fù)責(zé)，以保證各項(xiàng)預(yù)算管理制度能夠得到有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)定期組織人員預(yù)算管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)未執(zhí)行預(yù)算制度的進(jìn)行考核，對(duì)制度不合理的地方進(jìn)行修改。

全面預(yù)算必須建立定期總結(jié)分析管理制度，按制度規(guī)定進(jìn)行定期分析，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，通報(bào)預(yù)算完成情況，分析解決存在的問題，提出改進(jìn)意見。

3.運(yùn)用科學(xué)預(yù)測方法編制預(yù)算

（1）合理確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)在充分的市場調(diào)研情況下，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測技術(shù)及分析方法確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。常用的預(yù)測方法有利潤增長率法、比例預(yù)算法、本量利分析法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)采取不同預(yù)測方法，并結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際和往年的經(jīng)營情況，制定合理的預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)。

（2）靈活運(yùn)用預(yù)算方法。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)情況，選擇合適的編制方法，一般來講適合制造企業(yè)的方法有：增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等。預(yù)算方法確定后，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用，不能生搬硬套。例如：某個(gè)企業(yè)在編制五年預(yù)算時(shí)，末期比基期產(chǎn)量增長了40%，而員工人數(shù)卻沒有明顯變化，按照增量預(yù)算方法，企業(yè)人數(shù)應(yīng)該增加40%，但該企業(yè)預(yù)測影響員工人數(shù)因素除產(chǎn)量因素外還包括：一是現(xiàn)有員工工作效率有提升空間；二是自動(dòng)化、智能設(shè)備的投入，可以減少人員；三是采用先進(jìn)管理手段可以減少人員，提高效率；四是未來技術(shù)進(jìn)步也可以減少人員。經(jīng)過分析，該企業(yè)預(yù)測即使產(chǎn)量增加40%，員工人數(shù)不會(huì)有大幅度增加。因此，企業(yè)選擇預(yù)算編制方法后，要從影響預(yù)算指標(biāo)因素出發(fā)，除了主要影響因素外，要充分考慮其他因素對(duì)指標(biāo)的影響，合理調(diào)整預(yù)算結(jié)果，才能為企業(yè)編制一份符合企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算。

（3）合理確定企業(yè)預(yù)算編制方式。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)文化特征，采取不同預(yù)算編制方式?，F(xiàn)階段普遍采用的預(yù)算編制方式有權(quán)威式預(yù)算、完全參與式預(yù)算和混合式預(yù)算。企業(yè)采用混合式預(yù)算既可以避免信息非對(duì)稱情況下的編制者操縱指標(biāo)問題，又可避免權(quán)威式預(yù)算中“超實(shí)際情況使用預(yù)算額度”問題，因此建議企業(yè)采用混合式預(yù)算。

4.落實(shí)預(yù)算考核，提升管理水平

預(yù)算的考核是全面預(yù)算中最重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算編制工作的結(jié)果，預(yù)算考核指標(biāo)可以分為公司級(jí)、部門級(jí)和個(gè)人考核指標(biāo)，公司級(jí)考核指標(biāo)，如收入和利潤指標(biāo)；部門級(jí)考核指標(biāo)，如生產(chǎn)部門存貨占比、銷售部門的應(yīng)收賬款占比等；個(gè)人指標(biāo)，如具體產(chǎn)品計(jì)劃完成率、具體客戶應(yīng)收賬款回收率等。預(yù)算考核指標(biāo)需要通過層層分解與落實(shí)，讓企業(yè)各部門員工都有自己的預(yù)算考核指標(biāo)，并確定責(zé)任歸屬與獎(jiǎng)懲方法，通過考核實(shí)現(xiàn)激勵(lì)員工完成預(yù)算目標(biāo)。對(duì)于編制的預(yù)算與實(shí)際嚴(yán)重不符的，要從嚴(yán)考核，禁止其升職、評(píng)先、加薪。企業(yè)通過執(zhí)行預(yù)算考核，有利于促進(jìn)各部門員工認(rèn)真完成預(yù)算編制工作，改善企業(yè)業(yè)績，也有利于提升企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)束語

預(yù)算管理可以有效提高企業(yè)管理水平，合理配置資源，控制企業(yè)各項(xiàng)支出。然而，很多企業(yè)存在對(duì)全面預(yù)算管理工作理解片面性、預(yù)算制度不完善、預(yù)算監(jiān)控執(zhí)行不到位等問題，企業(yè)可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)、強(qiáng)化制度建設(shè)、執(zhí)行考核等措施進(jìn)行提高企業(yè)預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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