國有糧食倉儲企業(yè)基建項目財務(wù)管理存在問題和對策

謝靜

【摘 要】為了保障糧食安全，國家對倉儲設(shè)施建設(shè)投入不斷加大，國有糧食倉儲企業(yè)基建項目也不斷增多。本文對當前國有糧食倉儲企業(yè)在進行建設(shè)項目財務(wù)管理中存在的管理制度缺失、監(jiān)管不到位等問題，提出了加強項目進程管理、嚴格付款審批等優(yōu)化對策，旨在促進項目財務(wù)管理的有效開展，改善竣工財務(wù)決算的質(zhì)量，實現(xiàn)基建項目經(jīng)濟效益的最大化。

【關(guān)鍵詞】國有糧食倉儲企業(yè)；基建項目；財管管理；對策

國有糧食倉儲企業(yè)是保障國家糧食安全，調(diào)控糧食市場的重要載體。為了緩解目前糧食收儲倉容不足的矛盾，國務(wù)院第52次常務(wù)會議作出關(guān)于新建1000億斤糧食倉儲設(shè)施的決策部署。加強糧食倉儲設(shè)施建設(shè)是新形勢下國家作出的重要戰(zhàn)略決策，在糧食倉儲設(shè)施基建項目建設(shè)過程中，基建財務(wù)管理是不可缺少的環(huán)節(jié)和重要組成部分。為了保證基建項目有計劃地進行、嚴格控制建設(shè)成本、充分發(fā)揮財政資金的使用效益、及時發(fā)現(xiàn)基本建設(shè)財務(wù)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)并加以解決，加強國有糧食倉儲企業(yè)基建項目財務(wù)管理尤為重要。

一、國有糧食倉儲企業(yè)基建項目財務(wù)管理概述

1.基建財務(wù)管理的內(nèi)容

財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。財務(wù)管理分為籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等。基建財務(wù)管理是針對項目建設(shè)資金的籌措與使用、項目建設(shè)的進程，以及其他為保證項目建設(shè)質(zhì)量而實施的財務(wù)監(jiān)督管理活動。

2.國有糧食倉儲企業(yè)基建項目財務(wù)管理的重要作用

財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，其意義在于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標?；椖烤哂薪ㄔO(shè)周期長，投資金額大等特點，基建財務(wù)管理水平?jīng)Q定了項目的效率和效益，項目的工程成本和總投資直接關(guān)系到企業(yè)以后年度非付現(xiàn)成本高低，進而影響企業(yè)利潤。實施項目財務(wù)管理，提高投資效益，對于自主經(jīng)營、自負盈虧的國有糧食倉儲企業(yè)具有重要的作用。

二、目前國有糧食倉儲企業(yè)基建項目財務(wù)管理存在的主要問題

1.基建財務(wù)管理基礎(chǔ)準備工作不到位

（1）基建財務(wù)管理制度體系不健全，監(jiān)管責(zé)任不明確

制定基建財務(wù)管理制度是實施財務(wù)管理的前提。當前，一些企業(yè)對基建財務(wù)管理不夠重視，認為基建項目只是一項臨時性工作，未建立健全基建財務(wù)管理制度和管理辦法，使財務(wù)監(jiān)管無章可循，職能作用難以發(fā)揮；監(jiān)管責(zé)任不明確，問責(zé)追究機制缺乏。例如在項目付款審批時，各相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和人員雖然已按流程履行了簽字義務(wù)，卻沒有核實工程完工進度，造成了超付款現(xiàn)象發(fā)生，審批人應(yīng)承擔(dān)的審批責(zé)任并不明確。

（2）財務(wù)人員缺乏專業(yè)能力

基建項目財務(wù)管理涉及到全程經(jīng)濟活動和大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，對財務(wù)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗都有要求，財務(wù)人員是全程財務(wù)管理工作的核心力量?；ㄘ攧?wù)人員多由企業(yè)財務(wù)人員兼任，但大多數(shù)財務(wù)人員僅具備普通企業(yè)財務(wù)核算能力，對工程項目業(yè)務(wù)沒有處理經(jīng)驗，對核算基建工程成本，竣工財務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)核算技能不足，容易造成基建財務(wù)數(shù)據(jù)核算缺乏有效性和完整性。這些為增加工程財務(wù)風(fēng)險，加大基建工程成本埋下隱患。

（3）項目財務(wù)核算不規(guī)范

財務(wù)人員對基建項目應(yīng)核算內(nèi)容缺乏全面的了解和細節(jié)的把控，不能按要求對賬套、賬簿和科目進行設(shè)置，造成在后續(xù)的項目核算中，出現(xiàn)核算不明確，信息質(zhì)量不高等現(xiàn)象，例如，有的企業(yè)將基建項目存款利息收入作為本單位留成收入，但按照基建財務(wù)管理規(guī)定，應(yīng)沖減項目投資成本，核算的不準確影響了項目的工程成本核算，使實際項目投資缺乏真實性。

2.項目資金管理存在風(fēng)險

（1）基建項目投資資金未做到專戶專賬

按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》要求，基建項目應(yīng)設(shè)置專門的基建賬套，財務(wù)獨立核算。目前，大多企業(yè)對基建項目沒有單獨建賬，和日常經(jīng)營核算合并在同一賬套管理，由于財務(wù)人員對基建項目開支的屬性不明晰，造成賬目混淆。一些企業(yè)為了起到項目間資金調(diào)劑的作用，將幾個項目的資金統(tǒng)一在一個銀行賬戶進行收支管理。這些情況違背了基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定。

（2）撥付程序不規(guī)范，支付依據(jù)不充分

一些企業(yè)在基建項目工程款的撥付時沒有按照合同規(guī)定條款嚴格執(zhí)行，如按基本建設(shè)程序撥款、按工程進度撥款，按合同規(guī)定留取質(zhì)量保證金等；在建設(shè)資金使用時，存在原始憑證所反映的支出內(nèi)容不準確，與項目資金規(guī)定用途不一致；支付手續(xù)不齊全，沒有提供相關(guān)的附件；對超合同價款的工程結(jié)算手續(xù)不完善，沒有進行報批并簽訂補充合同。

3.對概算執(zhí)行過程監(jiān)管不到位

基于財務(wù)管理的全面監(jiān)管，關(guān)系到基建項目概預(yù)算執(zhí)行的效果。部分企業(yè)在工程建設(shè)過程中未及時對概算項目進行歸集管理，無法及時掌握概算工程投資完成情況，沒能對概算與實際支出進行實時對比，做不到對概算執(zhí)行過程的控制，可能導(dǎo)致項目質(zhì)量存在隱患，投資失控以及項目建成后運行成本過高等風(fēng)險。在基建項目竣工決算時，概算已經(jīng)脫離實際，此時只能分析超概算形成的原因，無法實現(xiàn)對此次基建項目執(zhí)行的有效控制。

企業(yè)在進行基本建設(shè)時，通常把項目重心放在對工程的建設(shè)上，基建人員往往忽略與財務(wù)人員保持良好有效的信息溝通，財務(wù)核算資料的傳遞也不及時，導(dǎo)致經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，財務(wù)入賬時間卻通常滯后。財務(wù)結(jié)算不及時導(dǎo)致了財務(wù)核算和基建項目之間的脫節(jié)。對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和核算工作的完整性造成影響。

4.項目竣工結(jié)算不及時，資金結(jié)余使用不規(guī)范

一些企業(yè)在項目竣工后，沒有及時辦理項目驗收手續(xù)，把期間所發(fā)生的財務(wù)費用等不應(yīng)資本化的支出仍列入項目成本核算，虛增了固定資產(chǎn)價值，造成以后年度非付現(xiàn)成本增高，同時影響了企業(yè)利潤。一些企業(yè)對財政結(jié)余資金管理的政策不了解，項目完成后，對不需要繼續(xù)支付的預(yù)算資金未及時清理為結(jié)余資金，并報財政部門收回，而是擅自留用于企業(yè)經(jīng)營活動或其他建設(shè)項目，違反了結(jié)余資金管理的規(guī)定，給企業(yè)經(jīng)營帶來財務(wù)風(fēng)險。

三、加強基建建設(shè)財務(wù)管理的對策建議

1.規(guī)范基建財務(wù)管理的基礎(chǔ)準備工作

（1）健全基本建設(shè)單位財務(wù)管理制度，強化監(jiān)督管理

建立完善的基建財務(wù)管理體系和規(guī)章制度是基建項目順利運行的有力保障，通過制訂適應(yīng)性的管理規(guī)范，明確授權(quán)審批程序、不相容職務(wù)的分離、明確項目預(yù)算的執(zhí)行控制、合同價款批付、項目竣工決算控制等制度，確保實施財務(wù)管理有據(jù)可依。

完善的監(jiān)督管理應(yīng)涉及到項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)?；ㄘ攧?wù)管理只有與項目相關(guān)各部門相互配合，互相牽制，才有可能實現(xiàn)有效的監(jiān)督管理職能。對項目具體執(zhí)行和各有關(guān)責(zé)任人應(yīng)實施責(zé)任追究制度，項目資金的監(jiān)管責(zé)任人要落實責(zé)任，并明確項目建設(shè)中涉及的各機構(gòu)、人員的職責(zé)權(quán)限。可建立內(nèi)審機構(gòu)，或聘請外部機構(gòu)負責(zé)項目審核，對項目質(zhì)量和財務(wù)行為進行全程跟蹤管理，確保相關(guān)項目責(zé)任人各司其職，各負其責(zé)。

（2）提升基建財務(wù)人員的職業(yè)能力

基建財務(wù)工作是一項專業(yè)性很強的工作，不僅要求財務(wù)人員具有較高的基建財務(wù)業(yè)務(wù)核算技能水平，還要了解和熟悉與項目工程建設(shè)、預(yù)算、工程決算的相關(guān)的知識并能用于實踐。企業(yè)應(yīng)通過多種渠道、多形式地加強財務(wù)人員對基建財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的項目分析能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使財務(wù)隊伍能適應(yīng)新形勢下基建財務(wù)管理的需要。

在基建財務(wù)核算的過程中，財務(wù)人員還應(yīng)親臨項目施工現(xiàn)場，實地勘察工程進度，在核算管理中勤思索、多研究，才能保證基建財務(wù)工作的質(zhì)量。

（3）規(guī)范賬務(wù)核算

在項目建設(shè)初期，基建部門應(yīng)協(xié)助財務(wù)部門，全面了解建設(shè)項目初設(shè)、概預(yù)算等總體情況，梳理好項目的分項明細。首先，設(shè)置會計核算的科目明細級應(yīng)與基建項目概算的名目分類盡量銜接，便于對預(yù)算執(zhí)行情況進行細化分析，查找執(zhí)行偏差原因，做到項目成本的事中控制。其次，財務(wù)人員要按基建賬務(wù)核算要求，做好核算管理工作。準確核算項目成本，進度與資金流向等情況，確保財務(wù)管理質(zhì)量。

2.嚴格項目資金管理

（1）專賬專戶，加強資金使用管理

基建財務(wù)管理應(yīng)重點管理項目的建設(shè)資金，按照“專項核算、專人管理、專款專用”的原則，設(shè)置獨立基建賬套，避免基本建設(shè)專項資金與其他資金混存混用。項目資金專項專戶分別核算，可以防止不同項目之間的資金相互挪用、擠占，有利于項目資金的使用和流向控制，確保項目資金專款專用。

（2）加強付款的審核監(jiān)督

財務(wù)部門應(yīng)堅持授權(quán)審批的原則，以批復(fù)的概算為控制依據(jù)，嚴格按照合同支付資金。

財務(wù)部門要留存相關(guān)項目合同資料，對資金的支付嚴格把關(guān)。重點監(jiān)督資金是否用于經(jīng)批準的基建項目，建設(shè)資金的撥付與計劃確定的數(shù)額和用途是否一致，撥付金額是否與項目進度相符；是否有完備的工程價款結(jié)算手續(xù)；審核發(fā)票的真實性和合法性。預(yù)付的工程款要有對應(yīng)的履約保證金，對超概算的建設(shè)項目資金支付，必須提供概算調(diào)整審批文件和相關(guān)資料。

3.加強基建項目進程管理

基建財務(wù)管理過程不是簡單的財務(wù)賬務(wù)處理過程，需要財會人員充分發(fā)揮事前監(jiān)督管理作用，參與項目開展前期的項目立項、可行性研究和設(shè)計等環(huán)節(jié)。通過經(jīng)濟指標評價投資項目的風(fēng)險與收益，作出客觀評價，防止形象工程與政績工程。

在進行項目建設(shè)時，項目部應(yīng)定期召開項目例會，組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員和參建人員參加，及時的溝通便于參建各方了解工程項目的進展情況，及時發(fā)現(xiàn)和改正問題，也便于財務(wù)核算工作的及時開展。項目部應(yīng)定期編制建設(shè)資金用款計劃，以便財務(wù)部門掌握下階段概算執(zhí)行計劃，籌集安排好資金，確保建設(shè)項目的順利實施。財務(wù)部門還應(yīng)及時編制項目會計報表，披露項目建設(shè)的財務(wù)信息，分析概算執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)項目執(zhí)行中存在的問題，及時報告并妥善處理。

4.完善基建項目完工后的后續(xù)財務(wù)管理

建設(shè)項目完工后，應(yīng)組織做好財產(chǎn)的清查，及時盤點與項目相關(guān)的財產(chǎn)物資，同時編制資產(chǎn)清單。按照國家檔案管理的規(guī)定，收集、整理好工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項目檔案。及時開展建設(shè)項目竣工決算審計，按審計報告調(diào)整賬務(wù)，及時辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。對剩余對不需要繼續(xù)支付的預(yù)算資金，嚴格按照預(yù)算管理的要求，及時清理為結(jié)余資金，并報財政部門收回。

總之，在國有糧食倉儲企業(yè)基本項目建設(shè)中，應(yīng)深刻認識目前基建項目財務(wù)管理存在的漏洞，才能有效采取積極對應(yīng)措施，進而充分發(fā)揮基建項目財務(wù)管理的作用，以規(guī)范基本建設(shè)程序，控制建設(shè)成本，最大限度降低投資風(fēng)險，實現(xiàn)基建項目的社會效應(yīng)與企業(yè)自身效益的雙贏。

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