關(guān)于公民稅負水平的調(diào)查研究

谷一

【摘 要】稅負直接影響到國家和公民之間的分配關(guān)系，過高的稅收負擔(dān)會降低納稅人的積極性，最終也會導(dǎo)致社會生產(chǎn)力受到妨礙。采用問卷調(diào)查的方法。針對不同地區(qū)、性別、學(xué)歷、年齡、月收入等人群調(diào)查他們對包括增值稅、消費稅、個人所得稅等7個具體稅種的稅負滿意度。針對調(diào)查結(jié)果構(gòu)建稅負指數(shù)模型，并進行總結(jié)分析。除此之外，還將中國的稅負情況從宏觀和稅收負擔(dān)率兩方面入手與美國進行對比，找出我國公民稅收負擔(dān)較重的原因，并據(jù)此提出相關(guān)對策和建議。

【關(guān)鍵詞】公民稅負；稅負指數(shù)；稅負感

一、引言

國家政府公共財政最主要的收入形式和來源便是稅收，它是在一定的社會制度條件下呈現(xiàn)出的一種特殊的分配關(guān)系，正是在稅收固有的三大特征：強制性、固定性、無償性下，所對應(yīng)的稅收的組織財政、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督經(jīng)濟三個基本職能才能得以體現(xiàn)出來。

稅負的輕重和國家宏觀政策以及政權(quán)變動有密切關(guān)系。稅負壓力往往與納稅人的積極性呈反向變動關(guān)系，較高水平的稅負會使得納稅人生產(chǎn)、勞動的積極程度降低，這對企業(yè)的經(jīng)營無疑會帶來負面影響，進而影響國家經(jīng)濟更好更健康的發(fā)展。今年上半年，美國的企業(yè)稅進行了相應(yīng)的降低，從30%降低至15%，更有助于美國吸收全世界更多的資本、振興美國制造業(yè)，醞釀一個新的發(fā)明創(chuàng)造新潮。

而“死亡稅負”的概念于2016年首次由知名財政學(xué)者李煒光提出，過高的稅款征收給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力，他認為近40%的稅率對國內(nèi)企業(yè)而言是“死亡”的同義詞。他提出的觀點也得到了國內(nèi)眾多企業(yè)家的支持與肯定，但是國家稅務(wù)總局也對此進行了反駁。雖然我國的稅收大多來源于企業(yè)，但是公民也承擔(dān)了一定的稅收負擔(dān)，我國的公民稅負情況的研究對于我國完善相關(guān)稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管都具有重大現(xiàn)實意義。

二、研究方法

本文采用調(diào)查問卷法，本文綜合考慮了總體指數(shù)和具體指數(shù)，其中有18道客觀題以及1道主觀題。具體包括樣本居住的省市地區(qū)、性別、年齡、月收入、學(xué)歷以及工作單位，調(diào)查的目的在于了解個體對個人所得稅、增值稅、消費稅、房產(chǎn)稅、證券交易稅、車輛購置稅、契稅七個具體稅負以及對國家宏觀調(diào)控、總體稅收、增速、受關(guān)注的稅制變動輿論和公共服務(wù)質(zhì)量方面的滿意度水平，確保稅負程度得到具體體現(xiàn)，同時保證稅負指數(shù)可以真實的反應(yīng)樣本的稅負感受。

本文對于客觀題的衡量采用五點計分法，選項A、B、C、D、E分別代表五種程度，依次為重、較重、一般、較輕、輕，分值依次記為5分、4分、3分、2分、1分。最終結(jié)果通過指標(biāo)加權(quán)計算，分值越高則代表樣本個體的稅負感受越重，稅負指數(shù)也越高。

三、稅負指數(shù)的模型建構(gòu)

統(tǒng)計整理收回的100份有效問卷，統(tǒng)計各個選項的個數(shù)，得到的分布情況如表1所示：

因子1.1：增值稅滿意度，體現(xiàn)增值稅對稅負指數(shù)的作用；

因子1.2：消費稅滿意度，體現(xiàn)消費稅對稅負指數(shù)的作用；

因子1.3：個人所得稅滿意度，體現(xiàn)個人所得稅對稅負指數(shù)的作用；

因子1.4：房產(chǎn)稅滿意度，體現(xiàn)房產(chǎn)稅對稅負指數(shù)的作用；

因子1.5：車船購置稅滿意度，體現(xiàn)車船購置稅對稅負指數(shù)的作用；

因子1.6：證券交易印花稅滿意度，體現(xiàn)證券交易印花稅對稅負指數(shù)的作用；

因子1.7：契稅滿意度，體現(xiàn)契稅對稅負指數(shù)的作用；

因子2：總體稅負指數(shù)滿意度，體現(xiàn)樣本個體對國內(nèi)稅收的滿意度以及對國外評價國內(nèi)稅收的認可度；

因子3：公共服務(wù)水平的滿意度，體現(xiàn)的是樣本個體對政府運用稅負的滿意度和認可度；

因子4：增速滿意度，體現(xiàn)的是公民對自身居住環(huán)境、工作狀況和自身經(jīng)濟收入情況的滿意度；

因子5：稅制變動輿論滿意度，體現(xiàn)的是個體居民對稅制度變動輿論的滿意度；

因子6：國家宏觀調(diào)控措施的滿意度，體現(xiàn)的是個體對政府進行宏觀調(diào)控所采取的措施的滿意度以及為了滿足社會公共產(chǎn)品的需要而進行資金撥付的滿意度。

總稅負（TTB）=選項的A個數(shù)*5+選項B的個數(shù)*4+選項C的個數(shù)*3+選項的D個數(shù)*2+選項E的個數(shù)*1

根據(jù)總稅負計算公式，結(jié)果如表2所示：

因子（1.1、1.2、1.3、1.4、1.5、1.6、1.7）表示了個體對于各個稅負的滿意程度，其中主要是包括個人所得稅、消費稅等單一稅種的直觀感受。此類稅種與公民生活緊密相關(guān)，但是對于大多數(shù)人來說，只對個人所得稅有所了解，因此可能對問卷調(diào)查結(jié)果的完整性造成影響。綜合考慮將其稅負指數(shù)權(quán)重定為1/6.

因子2體現(xiàn)樣本個體對國內(nèi)稅收的滿意度以及對國外評價國內(nèi)稅收的認可度。每個國家會根據(jù)自身國情、發(fā)展水平制定不同的稅收政策并進行適時調(diào)整。美國《福布斯》發(fā)布的全球稅負痛苦指數(shù)排行中中國位居第二，顯而易見，國內(nèi)民眾承擔(dān)著對現(xiàn)有水平稅負的巨大壓力。只是通過幾個指標(biāo)的簡單加權(quán)是不能真實反映一國的稅負水平的。盡管有不足，但還是有可取之處和一定價值。因此將其權(quán)重設(shè)為1/6.

因子3代表公共服務(wù)水平的滿意度，體現(xiàn)的是樣本個體對政府運用稅負的滿意度和認可度。隨著經(jīng)濟發(fā)展，近年來政府在基礎(chǔ)保障性設(shè)施建設(shè)方面取得了不錯的成果，但由于生活水平的提高，公民要求也越來越高，這體現(xiàn)在希望政府能將稅收應(yīng)用到更多樣更廣泛的公共服務(wù)軟、硬件層面。因此，將公共服務(wù)因子占稅負指數(shù)的權(quán)重設(shè)為1/6.

因子4代表增速滿意度，體現(xiàn)的是公民對自身居住環(huán)境、工作狀況和自身經(jīng)濟收入情況的滿意度。此指標(biāo)較難測量，并且個體差異較大，素質(zhì)良莠不齊，加之需要漫長的時間跨度，因此公民對于增速以及對收入、工作、居住環(huán)境的改善并不敏感。綜合考慮將其權(quán)重設(shè)為1/6.

因子5代表稅制變動輿論滿意度，體現(xiàn)的是個體居民對稅制度變動輿論的滿意度。由于稅制變化的情況錯綜復(fù)雜，當(dāng)居民對稅收征管環(huán)境以及制度變化做出反應(yīng)時，稅制已經(jīng)真正變動一段時間了，其具有滯后性。因此綜合考慮之后將其權(quán)重設(shè)為1/6。

因子6代表國家宏觀調(diào)控措施的滿意度，體現(xiàn)的是個體對政府進行宏觀調(diào)控所采取的措施的滿意度以及為了滿足社會公共產(chǎn)品的需要而進行資金撥付的滿意度。從公眾角度出發(fā)、公民希望最大程度降低稅收，對于宏觀經(jīng)濟形勢不會考慮的那么完整全面。因此才出現(xiàn)了各個地區(qū)都紛紛向政府要求稅收政策優(yōu)惠的情況。同時，國家要從宏觀上對經(jīng)濟政策進行調(diào)控，對不同產(chǎn)業(yè)不同區(qū)域進行稅收征管方面的調(diào)控，以達到不同區(qū)域之間的平衡。最大程度上優(yōu)化社會分配職能。綜合考慮將居民對國家宏觀調(diào)控的滿意程度權(quán)重設(shè)置為1/6.

2016年國內(nèi)增值稅40712億元，國內(nèi)消費稅10217億元，個人所得稅10089億元，房產(chǎn)稅2221億元，車輛購置稅2674億元，證券交易印花稅1251億元，契稅4300億元。71464因此通過計算得出，增值稅占這7大稅種的比重為56.97%，所以將因子1.1的權(quán)重也為56.97%。以此類推，因子1.2的權(quán)重為14.30%，因子1.3的權(quán)重為14.12%，因子1.4的權(quán)重為3.10%，因子1.5的權(quán)重為3.74%，因子1.6的權(quán)重為1.75%，因子1.7的權(quán)重為6.02%。

稅負指數(shù)（TBI）=（TTB1.1*56.97%+TTB1.2*14.30%+ TTB1.3*14.12%+TTB1.4*3.10%+TTB1.5*3.74%+TTB1.6*1.75%+ TTB1.7*6.02%）*1/6+（TTB2+TTB3+TTB4+TTB5+TTB6）*1/6

根據(jù)稅負指數(shù)公式，計算得出，稅負指數(shù)為3.41。

調(diào)查結(jié)果得出的稅負指數(shù)還是比較高的，意味著公民的稅負感較重。

四、中美稅負對比

1.中美宏觀稅負對比

就自然人稅負而言，中國的自然人稅負遠超美國。

（1）個人所得稅。稅率比較：國內(nèi)居民的工資薪金收入實行7級超額累進稅率征收。然而在美國實行的是5級超額累進稅率征收。

（2）間接稅。國內(nèi)和美國在間接稅上也有很大差異，間接稅的直接納稅人也就是最終消費者。美國不存在增值稅，而中國是需要繳納增值稅的，稅率一般為17%，部分13%、11%、6%。

如果僅從以上兩個方面來看，中國的稅負是略高于美國的。

企業(yè)作為法人，其稅負與自然人不同。就企業(yè)所得稅而言，國內(nèi)企業(yè)所面臨的所得稅在全球范圍內(nèi)的發(fā)展中國家里，處在一個中等偏下水平。由最新頒布的《企業(yè)所得稅法》的條例可知，中國境內(nèi)企業(yè)需要承擔(dān)的稅率為25% 。如果將全球經(jīng)濟霸主美國作為比較對象，我們可以發(fā)現(xiàn)，美國境內(nèi)的的企業(yè)所得稅采取稅率是15%～35%不等的的超額累進制 。由此我們不難得出結(jié)論——就那些大規(guī)模、高收入、高利潤企業(yè)來說，設(shè)立在中國的此類企業(yè)所面臨的稅務(wù)壓力是低于設(shè)立在美國的企業(yè)的。因此總體來說，中美都不屬于高稅負國家。

總體來看，由于經(jīng)濟危機，2007年中國的稅收超過美國。在其他年份，美國的扣除社保稅后的稅收還是一直高于中國。

2.中美稅收負擔(dān)對比

稅收負擔(dān)率是支付的稅款占負稅人全部收入的比率在各國稅負對比中，運用稅收收入比國民總收入指標(biāo)來衡量稅收負擔(dān)率。通過對比，可以發(fā)現(xiàn)，稅收負擔(dān)與收入呈正相關(guān)。這一結(jié)果的出現(xiàn)可能與發(fā)達國家社會福利水平較高有關(guān)。

中國在為考慮社保的情況下，2015年的稅收已達到18%。而美國，在考慮了稅收的前提下，達到25%因此，中國作為一個中等收入水平國家的稅負水平還是相對較高的。

五、總結(jié)

根據(jù)調(diào)查結(jié)果表明我國公民稅負感較高，而這并不全無道理。在宏觀稅負方面，我過稅負逐年在增長，現(xiàn)已大致和美國稅負差不多。雖然不能算是高稅負，但在中等偏上的水平。進而在看到，作為中等收入的我國，稅收負擔(dān)率已經(jīng)達到了美國的水平。

隨著“營改增”的實行，我國力求減少征稅。帶來的減稅效果自然不用多講，是顯而易見的。但是對于一些稅的稅率可能還是讓我國公民感到有著較大的壓力，公民覺得稅負感重也是有著一定道理。盡管這幾年中國政府一直倡導(dǎo)提升稅收來源與稅收去處的透明度，然而目前國內(nèi)稅收用途的透明度比之美國還是存在著明顯的差距。就中國而言，本身整體稅負已經(jīng)不低的現(xiàn)狀下，應(yīng)將一部分的稅收收入廣泛的運用到提升社會保障機制、居民福利與修建更多公共設(shè)施上，從而降低中國居民稅負感。

參考文獻：

[1]牛力.稅制結(jié)構(gòu)對居民消費的影響：理論與實證分析，稅收經(jīng)濟研究，2017，22（04）：81-89.

[2]朱貴.稅收負擔(dān)對我國投資消費結(jié)構(gòu)的影響研究，碩士論文，浙江財經(jīng)大學(xué)，2017.

[3]隋風(fēng)符.降低稅收成本促進稅收效率提高的路徑分析，中國市場，2016（50）：127+133.

[4]郭秀菊.降低稅收成本，提升稅收效率，財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版） ， 2015（20）：343.