關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理問題的思考

黃麗麗

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和完善，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越快，我國對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的要求也更加規(guī)范化和制度化。在新會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算管理的重要性愈加突出。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，現(xiàn)代企業(yè)想要提升綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，也必須把預(yù)算管理的作用發(fā)揮出來，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理概述入手，討論了現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的重要作用，在分析了現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的問題，提出一些建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的思路，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；預(yù)算管理；全面預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

二十世紀(jì)二十年代全面預(yù)算管理在美國出現(xiàn)，剛開始主要應(yīng)用在通用汽車、通用電氣和杜邦等企業(yè)，后來逐漸應(yīng)用到其他企業(yè)中，成為了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方法。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證明，全面預(yù)算管理是一個(gè)可以把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題都融合于一個(gè)體系的有效管理控制方法。

國家先后頒布了一系列規(guī)范和制度，指導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算管理工作：2001年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，要求企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。2002年財(cái)政部制定了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理行為。2007年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，要求企業(yè)完善財(cái)務(wù)預(yù)算工作體系，推進(jìn)實(shí)施全面預(yù)算管理。2011年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，推動(dòng)中央企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算管理，加快實(shí)施全面預(yù)算。

國家部委把預(yù)算管理提升到現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略的核心位置，是因?yàn)轭A(yù)算管理為現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)健快速發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的重要作用

（一）優(yōu)化資源配置

企業(yè)資源的配置是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源在不同的時(shí)間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行分配。資源的分配直接影響企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，直接決定企業(yè)的效益，從而決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)管理在很大程度上就是對(duì)企業(yè)資源的整合、重組和優(yōu)化。

現(xiàn)代企業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的以權(quán)利為導(dǎo)向的配置方式和以利益驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向的配置方式不能滿足企業(yè)管理需求，企業(yè)需要一個(gè)更加有效的資源配置工具，這個(gè)工具就是全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理遵循圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)配置資源的原則，以預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事前對(duì)企業(yè)資源（包括存量資源和增量資源）進(jìn)行合理規(guī)劃，以達(dá)成最佳的資源組合。預(yù)算執(zhí)行控制始終圍繞“實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)”這個(gè)核心，調(diào)配企業(yè)各項(xiàng)資源，在企業(yè)短期利益和長(zhǎng)期利益、局部利益和全局利益之間進(jìn)行平衡。預(yù)算考核時(shí)，還可以根據(jù)預(yù)算分析的結(jié)論，尋求企業(yè)資源配置的進(jìn)一步優(yōu)化。通過事前規(guī)劃、事中控制和事后考核，預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源的全方位優(yōu)化配置。

（二）提高運(yùn)行效率

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律永遠(yuǎn)是：有效率的打敗無效率的，效率高的打敗效率低的?，F(xiàn)代企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，最終必將是效率之爭(zhēng)，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力最終就是效率二字。從企業(yè)運(yùn)行的根本上講，最主要目標(biāo)就是如何有效提升組織的運(yùn)行效率、降低組織的運(yùn)行成本?，F(xiàn)代企業(yè)必須要始終高度關(guān)注、推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行效率的改變。沒有效率的企業(yè)就沒有生存的空間。

預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資源的計(jì)劃與規(guī)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有效管理機(jī)制。預(yù)算管理打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個(gè)整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)貫穿起來。預(yù)算管理實(shí)行程序化管理，通過自上而下、自下而上的"討價(jià)還價(jià)"過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能，讓所有職能部門和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)趨同，從而提高企業(yè)整體的管理效率。預(yù)算管理把企業(yè)的重心從經(jīng)營(yíng)結(jié)果延伸到經(jīng)營(yíng)過程，并進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，從而提高企業(yè)整體的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)也處在了全球的宏觀經(jīng)濟(jì)和整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈之中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變得更加的復(fù)雜和多變，外部環(huán)境變化在為企業(yè)帶來機(jī)會(huì)和利益的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)和威脅。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，也在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明，管理混亂的現(xiàn)象，這也是我國企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。

為了管控風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)必須建立起以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系，也就是指在企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)防控的理念與管理。全面預(yù)算的制定和實(shí)施過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估與控制過程。首先，管控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，包括市場(chǎng)需求風(fēng)險(xiǎn)以及客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等；其次，規(guī)避企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)生產(chǎn)流程中風(fēng)險(xiǎn)，即在事發(fā)的前、中、后由相關(guān)的部門進(jìn)行監(jiān)督管理；最后，將企業(yè)各主要部門聯(lián)系的統(tǒng)一有機(jī)整體的管控，主要是有效整合企業(yè)的人、財(cái)資源，并實(shí)現(xiàn)有效信息資源的共享。通過構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系，發(fā)揮預(yù)算的引導(dǎo)和控制作用，從而顯著地降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的主要問題

全面預(yù)算管理作為一種有效、全面的企業(yè)管理手段，被越來越多的企業(yè)和企業(yè)家所接受，目前我國有不少企業(yè)己經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理。但是由于種種原因，在實(shí)際實(shí)施的過程中仍然存在很多問題。

（一）缺乏全面預(yù)算管理的意識(shí)

當(dāng)前，很多企業(yè)的管理者和員工都沒有對(duì)全面預(yù)算管理形成正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為預(yù)算就是分析和整合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是財(cái)務(wù)部門的工作。還有一些管理人員將預(yù)算管理當(dāng)做計(jì)劃管理，忽視了全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的重要作用。很多企業(yè)管理者認(rèn)為全面預(yù)算管理需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，但是實(shí)際效果卻不明顯，預(yù)算編制往往流于形式。管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，沒有將全面預(yù)算管理的作用充分發(fā)揮出來。

（二）全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不完善

目前很多企業(yè)并沒有專門成立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，往往都是以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理雖然需要參考預(yù)算編制開展管理工作，但它實(shí)際上是一種管理模式，在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，要有效開展資源配置、支出控制、執(zhí)行過程中的組織協(xié)調(diào)、管理監(jiān)督、效果考評(píng)等，和財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容、性質(zhì)都有很大不同。因此不建議由財(cái)務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)組建專門的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，但實(shí)際上很多企業(yè)都缺乏這方面的建設(shè)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理缺乏機(jī)構(gòu)、實(shí)施人員方面的有力支撐，影響了全面預(yù)算管理的實(shí)行效果。

（三）全面預(yù)算管理的執(zhí)行不力

全面預(yù)算管理不僅僅是預(yù)算編制，而是要在預(yù)算編制完成后，將其轉(zhuǎn)變?yōu)槁氊?zé)、任務(wù)，形成一種管理模式。但目前一些企業(yè)僅僅把預(yù)算的重點(diǎn)放在了數(shù)字計(jì)劃上，使得預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，沒有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好的結(jié)合起來，具體的實(shí)施和傳統(tǒng)的預(yù)算管理沒有差異，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。即使對(duì)預(yù)算執(zhí)行相對(duì)重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，它無法對(duì)所有企業(yè)支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出，大大影響了企業(yè)管理效率。實(shí)際上全面預(yù)算管理并不是各自部門完成各自分配的任務(wù)，而是要形成各部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在落實(shí)全面預(yù)算管理時(shí)，需要各部門相互溝通協(xié)作，在協(xié)力作用下共同促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這正是全面預(yù)算管理中“全面”的含義。如果實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各部門閉門造車，缺乏溝通，沒有形成合力，就可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，不能有效落實(shí)。

四、建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的思路

（一）樹立全面預(yù)算管理的意識(shí)

科學(xué)正確的預(yù)算認(rèn)識(shí)是實(shí)施預(yù)算管理的前提。全面預(yù)算管理不只是一種提升企業(yè)管理的有效工具，更是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。企業(yè)高層管理，需要積極參與到全面預(yù)算中，促使行動(dòng)與思想的一致性，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算執(zhí)行文化體系的建設(shè)，并不斷創(chuàng)新體系。企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)開展中，要全面融入預(yù)算管理理念。強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)之間的有效聯(lián)系，加大預(yù)算執(zhí)行文化的培訓(xùn)力度。定期檢查預(yù)算管理執(zhí)行情況，凸顯出預(yù)算管理在企業(yè)中的地位與作用，定期開展人員培訓(xùn)與進(jìn)修，強(qiáng)化員工預(yù)算觀念，實(shí)現(xiàn)員工思想的統(tǒng)一，切實(shí)發(fā)揮出全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用。

（二）建設(shè)完善的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)

為了確保全面預(yù)算管理的有效開展，企業(yè)需要構(gòu)建并完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)?？梢栽谄髽I(yè)財(cái)務(wù)部門中成立專全面預(yù)算管理小組，或組建專門的全面預(yù)算管理部門。全面預(yù)算管理小組或者部門的責(zé)任主要包括：第一，確保預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性，明確各項(xiàng)預(yù)算政策，為預(yù)算編制提供明確方向。第二，審查部門編制預(yù)算流程。第三，協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制中的各類問題；第四，匯總編制預(yù)算開展最后審議，確保政策頒布實(shí)施的有效性。第五，審查各個(gè)部門的預(yù)算。第六，監(jiān)督預(yù)算制定情況，檢查預(yù)算執(zhí)行中的結(jié)果。同時(shí)小組或部門人員也要不斷強(qiáng)化自身能力的建設(shè)，打造一支綜合能力過硬的全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，以此作為高質(zhì)量全面預(yù)算管理工作的人力資源支撐。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行

預(yù)算本身不具有自動(dòng)執(zhí)行的功能，所以預(yù)算編制完成后，還需經(jīng)營(yíng)者的悉心指導(dǎo)和員工的全面投入，才能達(dá)到既定的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算的約束性，在整個(gè)企業(yè)樹立起預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有法律效力的觀念。把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到基層，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各部門還要將預(yù)算責(zé)任逐級(jí)延伸，盡可能細(xì)化到執(zhí)行科室、職能組和關(guān)鍵的管理人員。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)各級(jí)主管、各事業(yè)部和職能部部長(zhǎng)審批的權(quán)限，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每筆對(duì)外支付的款項(xiàng)，都必須在預(yù)算管理的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門主管簽字，財(cái)務(wù)部門方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理已成為國內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法。在全球化的當(dāng)前，企業(yè)必須要強(qiáng)化全面預(yù)算管理，切實(shí)解決企業(yè)發(fā)展中的各類問題。通過預(yù)算的運(yùn)作和管理，全員、全額、全過程的參與，促使企業(yè)從粗放型到集約型的轉(zhuǎn)變，也促使企業(yè)從經(jīng)驗(yàn)的管理走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。

當(dāng)然不是說所有的管理問題都能通過全面預(yù)算管理來發(fā)現(xiàn)或解決，而且全面預(yù)算管理也不能孤立發(fā)揮作用。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行的管理基礎(chǔ)，同時(shí)配合專業(yè)的企業(yè)管理工具（如ERP、企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效管理、質(zhì)量管理等），只有這樣才能真正提高企業(yè)管理水平。

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