醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘要：內(nèi)部控制影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定以及風(fēng)險管理控制的重要制度安排。我國由于長期受到計劃經(jīng)濟體制的約束，在我國公立醫(yī)院長期采用“大而全”的組織結(jié)構(gòu)形式，有限醫(yī)療資源使用效益低。隨著我國穩(wěn)步推進醫(yī)療制度改革，資源利用效率成為公立醫(yī)院運營的關(guān)鍵目標(biāo)，而建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制，對于實現(xiàn)公立醫(yī)院運營目標(biāo)以及建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度具有重要作用。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系制度設(shè)計

一、研究背景

內(nèi)部控制指的是保障組織機構(gòu)生產(chǎn)活動的正常運行，保證其業(yè)務(wù)活動開展，確保組織機構(gòu)信息準(zhǔn)確性，提升組織機構(gòu)服務(wù)水平的一系列行為措施。也就是說，內(nèi)部控制是組織機構(gòu)內(nèi)系統(tǒng)程序以及內(nèi)部制度等統(tǒng)稱，是一個不斷變化發(fā)展、自我調(diào)節(jié)的系統(tǒng)體系。醫(yī)院內(nèi)部控制指的是為了保障醫(yī)院運營順利進行，維護醫(yī)療財產(chǎn)安全性，保證醫(yī)院會計信息資源可靠性與準(zhǔn)確性，保障醫(yī)院經(jīng)濟效益，醫(yī)院內(nèi)部實施執(zhí)行的各種制度與措施的統(tǒng)稱。醫(yī)院內(nèi)部控制本質(zhì)是通過建立健全內(nèi)部制度，以保證醫(yī)院運行和發(fā)展。

二、醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制的舞弊理論

會計舞弊指的是當(dāng)事人采用欺騙的手法使得財務(wù)會計報告造假，以謀取不正當(dāng)利益為目的的一種行為。在醫(yī)院內(nèi)部控制研究成果中，對會計舞弊一般指的是醫(yī)院業(yè)務(wù)層面上的會計舞弊，而并不涉及到醫(yī)院高層管理者舞弊，這是因為醫(yī)院高層管理者權(quán)力很大，容易造成聯(lián)盟式掌控的情況，內(nèi)部控制在牽制高層管理者方面難以發(fā)揮有效作用。內(nèi)部控制的根本目的是確保財務(wù)報告的真實性，而加強內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告的真實性提供保障。根據(jù)會計舞弊理論，會計舞弊會增加醫(yī)院運營的風(fēng)性，為此，應(yīng)該制定會計舞弊根治的辦法，其中加強內(nèi)部控制以抑制會計舞弊的發(fā)生是其重要的方法。

2.醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制的委托代理理論

委托代理關(guān)系指的是委托人與代理人簽定合同，雇傭代理人為委托人服務(wù)，且委托人賦予代理人一定的決策權(quán)限，委托人根據(jù)代理人服務(wù)質(zhì)量支付相應(yīng)的報酬。醫(yī)療行業(yè)委托代理關(guān)系中，存在雙重委托代理關(guān)系，院長是醫(yī)院的總委托人，院長根據(jù)醫(yī)院的總目標(biāo)，分解具體目標(biāo)于每個部門，每個部門的領(lǐng)導(dǎo)再將子目標(biāo)委托落實到每個醫(yī)生身上。也就是說，醫(yī)院中存在部門領(lǐng)導(dǎo)與個體醫(yī)生雙重代理人。部門領(lǐng)導(dǎo)組織提供醫(yī)療服務(wù)，個體醫(yī)生親自參與提供醫(yī)療服務(wù)活動，他們都通過自己的努力為社會創(chuàng)造價值。不過，在內(nèi)部控制松散的情況下，代理人會為了自身的利益而損害醫(yī)院的整體利益。因此，為了維護醫(yī)院的整體利益，為了保證醫(yī)院財務(wù)報告的真實性，很有必要加強醫(yī)院內(nèi)部控制，降低代理成本。

三、醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制中存在問題分析

1.醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制的制度設(shè)計問題分析

第一，尚未建立完整有效的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國公立醫(yī)院建立的各種制度大多效率比較低，很多制度規(guī)定并沒有與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動緊密相聯(lián)；許多醫(yī)院存在制度僵化、操作性比較差，甚至有些醫(yī)院還沒有建立真正的內(nèi)部控制制度，僅僅建立了簡單的會計制度；還有一些醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制制度存在缺陷與漏洞；一些醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是，內(nèi)部控制制度只是醫(yī)院文件，并沒有得到真正貫徹執(zhí)行。

第二，財產(chǎn)物資內(nèi)控、預(yù)算管理制度薄弱。許多醫(yī)院財產(chǎn)物資內(nèi)部控制制度不完善，醫(yī)院物資采購管理松散，在醫(yī)療器材與藥品采購、保管、出貨存在職權(quán)界定不分，特別是出貨制度不規(guī)范，出貨操作時存在不按制度要求任意出貨，出貨后不進行核查驗收等。有些醫(yī)院不對財產(chǎn)物資進行清點整理，積壓嚴(yán)重，出現(xiàn)毀壞也沒有及時報廢，使得醫(yī)院庫存隱藏了大量潛在虧損。

2.醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制的制度執(zhí)行問題分析

內(nèi)部控制制度執(zhí)行力指的是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的掌控力。內(nèi)部控制制度執(zhí)行力反映了對醫(yī)院內(nèi)部控制制度項目的實際效果，提高醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，要求醫(yī)院各科室以及醫(yī)院職能部門全力配合。否則，如果醫(yī)院各科室以及職能部門不緊密合作，容易使得內(nèi)部控制制度執(zhí)行流于形式，難以達(dá)到預(yù)期效果。

四、提高我國醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制水平的政策建議

1.進一步完善內(nèi)部控制制度設(shè)計的政策建議

第一，建立健全醫(yī)院貨幣資金控制制度。（1）對醫(yī)院會計崗位合理設(shè)置安排，明確會計崗位職責(zé)與權(quán)限，保證不相容的崗位相互牽制。（2）認(rèn)真執(zhí)行貨幣資金支付控制，包括遵守貨幣資金支出程序，控制支票簽發(fā)程序，要求不能出具空白支票；嚴(yán)格檢查核對銀行往來款項，掌握預(yù)留印鑒的會計人員不能從事收付款業(yè)務(wù)等。

第二，制定和完善醫(yī)院收入控制制度。對門診收費以及住院收費加強管理。每天結(jié)束時，門診與住院部可以將現(xiàn)金收入?yún)R總加總，然后與信息管理系統(tǒng)的總數(shù)核對是否數(shù)目相符，最后將現(xiàn)金上繳到財務(wù)科繳存銀行，做到日清日結(jié)。通過刷卡支付或者網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬支付的住院費用，住院部只有在收到銀行收款通知單后向患者開出住院預(yù)交款項收據(jù)，并且為患者辦理住院手續(xù)。

2.進一步提高內(nèi)部控制執(zhí)行力度的政策建議

第一，確立崗位責(zé)任制度。對醫(yī)院崗位設(shè)置安排進行梳理與優(yōu)化，各科室權(quán)責(zé)與義務(wù)保持一致，不相容崗位實現(xiàn)分離和相互牽制，建立能夠內(nèi)部制約的崗位責(zé)任制度。

第二，優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作流程。醫(yī)院對醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作進行跟檢測，審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序、業(yè)務(wù)執(zhí)行分工、經(jīng)濟決策以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面制度是否完善。

第三，進一步優(yōu)化醫(yī)院會計制度。嚴(yán)格醫(yī)院會計人員招聘錄用，不符合資格條件的人堅決不能安排會計崗位工作。對財務(wù)會計領(lǐng)導(dǎo)崗位進行梳理，不允許設(shè)置職權(quán)重疊的副職。

第四，加強醫(yī)院監(jiān)督。為了促進醫(yī)院內(nèi)部上下級之間信息交流暢通，為了提高醫(yī)院信息質(zhì)量的提高、防止會計舞弊發(fā)生，迫切需要建立健全監(jiān)督制約制度，改變醫(yī)院當(dāng)前采用的簡單監(jiān)督機制，形成日常監(jiān)督與專項監(jiān)督并存的局面。

第五，建立責(zé)任追究機制。為了使醫(yī)院內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行，就應(yīng)該建立責(zé)任追究機制，違背內(nèi)部控制的行為應(yīng)該追究其責(zé)任，進行內(nèi)部處罰。

五、結(jié)語

公立醫(yī)院正在大力推進醫(yī)療制度改革，推進公立醫(yī)院進入市場。為了保持醫(yī)院在市場的核心競爭力，醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度保障為醫(yī)院重大決策提高保障，有助于提高資產(chǎn)安全性，提高財務(wù)會計報告質(zhì)量等，從而促進醫(yī)院提供更加優(yōu)質(zhì)服務(wù)，推動醫(yī)院更快更好發(fā)展，從根本上解決老百姓看病難、看病貴問題。

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作者簡介：王麗（1994—），女，山西省忻州人，山西財經(jīng)大學(xué)2016（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù).