企業(yè)全面預(yù)算管理探析

周慧珍

摘 要：全面預(yù)算作為企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中扮演著越來越重要的角色作用。本文結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)狀，在簡要闡述全面預(yù)算現(xiàn)實價值的基礎(chǔ)上，重點探討了企業(yè)全面預(yù)算管理的高效生成路徑，以期為相關(guān)主體提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；現(xiàn)實價值；生成路徑

隨著經(jīng)濟全球化體系的逐步完善，以及我國市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的價值地位正在得到不斷凸顯，并開始成為影響企業(yè)發(fā)展能力的關(guān)鍵。在企業(yè)財務(wù)管理實踐中，有效的預(yù)算管理能夠顯著提高企業(yè)競爭力，降低企業(yè)市場風(fēng)險，拓展企業(yè)發(fā)展空間。而作為其中關(guān)鍵的全面預(yù)算，不單單是對財務(wù)進行預(yù)算，而且還要對企業(yè)資本、籌資等進行預(yù)算，屬于系統(tǒng)性、全過程的預(yù)算管理活動。目前，明確認識全面預(yù)算的價值地位，探尋全面預(yù)算管理高效生成的路徑，已經(jīng)成為企業(yè)管理者和財務(wù)人員需要重點思考的問題，而這也是本文研究的根本出發(fā)點和落腳點。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實價值

全面預(yù)算管理對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有非常重要的意義，并集中體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，全面預(yù)算能夠增進企業(yè)內(nèi)部的互動交流，提高不同部門之間的信息流通，有助于形成統(tǒng)一的預(yù)算管理目標，強化企業(yè)戰(zhàn)略層面的一致性；

第二，全面預(yù)算能夠規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，不僅能夠為各部門樹立細化可行的發(fā)展目標，而且能夠為各部門樹立規(guī)范統(tǒng)一的行為標準，以提高業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性；

第三，全面預(yù)算能夠優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，全面提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防控能力；

第四，全面預(yù)算能夠提高企業(yè)成本控制能力，降低企業(yè)運營成本，進而達到開源節(jié)流，拓展效益空間的效果；

第五，全面預(yù)算是高效績效管理生成的先決條件，全面預(yù)算與績效管理的深度整合，將真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部考核的實效性和可操作性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理高效生成的路徑

1.完善組織體系，明確戰(zhàn)略指導(dǎo)

組織結(jié)構(gòu)體系，就是對企業(yè)全面預(yù)算管理的實施主體，通過對管理組織體系的重組，以及主體結(jié)構(gòu)的完善，能夠達到預(yù)期良好的管理效果。在此過程中，首先要做的是對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行全面細化和深度把握，確保全面預(yù)算管理組織體系的層次性和有序性，以強化組織的協(xié)調(diào)性和能動性。具體來講，組織體系的完善主要包括決策機構(gòu)、編制機構(gòu)、協(xié)調(diào)機構(gòu)和反饋機構(gòu)四個維度的完善。

在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理實踐活動中，企業(yè)管理者應(yīng)成立專門的委員會，負責(zé)整個管理體制的常態(tài)運營，以及把控整個決策管理的正確方向。預(yù)算管理委員會要結(jié)合企業(yè)實際展開全面預(yù)算管理，充分吸納相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門參與其中，以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效管理。當然，需要重點指出的是，企業(yè)全面預(yù)算管理必須要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在全面預(yù)算實施前，必須要重申企業(yè)戰(zhàn)略目標的內(nèi)容與價值，并將其作為全面預(yù)算編制的指導(dǎo)思想，然后通過目標細化編制具體的運作方案，真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標分解落實到各部門、各員工。

2.完善指標體系，明確預(yù)算目標

預(yù)算目標是企業(yè)經(jīng)營思想和發(fā)展戰(zhàn)略在預(yù)算期內(nèi)的外在顯現(xiàn)，主要包括兩種類型，一類是中長期預(yù)算目標，一類是年度預(yù)算目標。而要想實現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效性，就必須要明確上述兩類預(yù)算目標。中長期預(yù)算目標要充分彰顯企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的各項方針措施，為年度預(yù)算目標的形成提供有力支撐。而年度預(yù)算目標則要在中長期預(yù)算目標的體系框架下，保障企業(yè)年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)，以及戰(zhàn)略發(fā)展措施的全面實施，并通過預(yù)算編制進行呈現(xiàn)，以強化其可操作性。

3.合理選擇方法，強化可操作性

預(yù)算編制要結(jié)合企業(yè)具體項目，靈活采用因素法、定額法、比率分析法等預(yù)算方法進行具體的預(yù)算管理。在進行預(yù)算編制時，企業(yè)要根據(jù)實際情況合理確定編制方法，并對其予以明確界定和闡明。例如，在對固定成本、人工成本進行預(yù)算編制時，應(yīng)該采用基數(shù)法。在對企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售等成本進行預(yù)算編制時，則應(yīng)采用趨勢分析法、比率分析法和因素法。當然，在進行各項預(yù)算編制時，一定要確保編制方法的持續(xù)性，以及預(yù)算指標的可比性。

4.加強考核工作，確保管理效果

之所以要實施全面預(yù)算，就是要對企業(yè)經(jīng)營目標進行預(yù)算呈現(xiàn)，然后結(jié)合目標實施主體和范圍進行科學(xué)合理的預(yù)算編制。為確保全面預(yù)算管理的高效性，供企業(yè)預(yù)算管理委員會就對預(yù)算目標進行層級劃分，明確各部門的具體責(zé)任范圍，實施責(zé)任預(yù)算制，確保所有目標實施主體都能夠全心全意地執(zhí)行落實，以確保總目標的順利達成。

企業(yè)應(yīng)針對每個責(zé)任中心確定相應(yīng)的考核指標，考核的重點是可控項目，即各責(zé)任中心可以通過自身行為施加影響和落實責(zé)任的項目。各責(zé)任中心主要考核以下指標：

收入中心-考核業(yè)務(wù)收入增長額、增長率指標；

成本中心-考核收入成本率、成本費用變動額和成本費用變動率指標；

利潤中心-考核公司凈利、凈資產(chǎn)收益率指標；

投資中心-考核股權(quán)投資收益率、項目投資利潤率指標。

5.突出重點內(nèi)容，實現(xiàn)重點突破

業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的三個重要組成部分：（1）業(yè)務(wù)預(yù)算以公司經(jīng)營預(yù)算目標為基礎(chǔ)，分析用戶需求、資費標準、市場份額和市場競爭情況，對預(yù)算年度各業(yè)務(wù)的用戶發(fā)展數(shù)量等進行預(yù)測，并以此為起點編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算。同時根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，預(yù)測直接費用，編制業(yè)務(wù)成本預(yù)算，最后形成業(yè)務(wù)預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等；（2）資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算；（3）財務(wù)預(yù)算系以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算資料為基礎(chǔ)，將企業(yè)的資金流量、經(jīng)營目標、資產(chǎn)狀態(tài)以預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表等形式反映。

6.關(guān)注執(zhí)行過程，加強質(zhì)量控制

（1）企業(yè)應(yīng)當強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當按財務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。

（2）企業(yè)要構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算報告體系，相關(guān)執(zhí)行單位要定期進行全面預(yù)算執(zhí)行情況報告，然后全面預(yù)算管理委員會要對根據(jù)報告中所提出的新問題和新情況，及時做出反饋，出臺針對性解決方案，然后經(jīng)過企業(yè)管理者最終決定后，責(zé)成相關(guān)執(zhí)行單位進行落實，并跟進后續(xù)管理效果。

（3）企業(yè)相關(guān)管理部門要根據(jù)財務(wù)報表對全面預(yù)算過程和結(jié)果展開動態(tài)監(jiān)控，并及時向相關(guān)執(zhí)行單位、管理單位或決策單位提供最新的執(zhí)行情況、效果偏差及對戰(zhàn)略目標的影響等具體信息，以推動企業(yè)全面預(yù)算目標的順利達成。

總而言之，經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)必須及時轉(zhuǎn)變思路，加強全面預(yù)算管理體制革新，以適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展實際，培育企業(yè)市場核心競爭力，拓展自身生存與發(fā)展空間。最為重要的是，企業(yè)要結(jié)合全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特點，在明確全面預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上，從組織結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容、運行機制和監(jiān)控體系等方面入手，在加強整體設(shè)計建構(gòu)的基礎(chǔ)上，要加大執(zhí)行力度，在實施過程中不斷完善優(yōu)化，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢作用，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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