內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究

喻春霞

摘要：我們不得不承認(rèn)，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，同時也影響了國民經(jīng)濟的進步。影響會計信息質(zhì)量的因素是多種多樣的，其中，內(nèi)部控制是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。要想加強會計信息質(zhì)量，必須強化內(nèi)部控制建設(shè)，這樣才能促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；影響

一、前言

進入21世紀(jì)，我國的社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，會計信息質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到證券市場環(huán)境的健康與否。高質(zhì)量的會計信息可以給投資者和會計信息使用者帶來真實信息，失真的會計信息會給投資者造成不可彌補的損失。然而我們不得不承認(rèn)，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，同時也影響了國民經(jīng)濟的進步。影響會計信息質(zhì)量的因素是多種多樣的，其中，內(nèi)部控制是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。要想加強會計信息質(zhì)量，必須強化內(nèi)部控制建設(shè)，這樣才能促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、企業(yè)會計信息質(zhì)量不佳的具體表現(xiàn)

可靠性是會計信息質(zhì)量的顯著特征。但由于種種原因所限，企業(yè)的會計信息質(zhì)量明顯不佳，直接影響企業(yè)進行更好的決策，具體而言，企業(yè)的會計信息質(zhì)量不佳具體體現(xiàn)在以下幾點：

1.違法違規(guī)不良操作

會計信息的準(zhǔn)確性關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論是企業(yè)內(nèi)部還是外部關(guān)注者都為了自己能夠得到準(zhǔn)確的會計信息而對會計信息的各個步驟都進行了規(guī)定，這些規(guī)定根據(jù)重要性不同，規(guī)定的詳細程度也不同，但是都能夠約束會計人員的會計行為。作為會計信息的主要制作者——會計人員必須保證按照規(guī)定進行會計信息錄入，最終確保會計信息嚴(yán)謹(jǐn)而完整。實踐中發(fā)生的違法違規(guī)行為都存在一些共同的特點，例如會計舞弊的操作者往往都是經(jīng)驗老道的“資深”會計從業(yè)人員，憑借自己對會計操作的自信私設(shè)會計賬簿，自我設(shè)置各種會計憑證審核要求，為了不法目的故意丟失票據(jù)或者印章。這些違法違規(guī)的舞弊行為都對企業(yè)會計信息質(zhì)量造成了負面影響，進而對國家經(jīng)濟發(fā)展造成負面影響。

2.表面合法內(nèi)在違法

這樣的會計信息主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部的非會計工作人員鉆取企業(yè)報銷制度的漏洞虛構(gòu)莫須有的支出費用，如個人消費掛入企業(yè)支出。第二，主要涉及具有做賬權(quán)力的會計操作人員，其利用職務(wù)上的便利在制作的工資表格中加入假的企業(yè)工作人員，從而套取企業(yè)資金為自己所有。第三，企業(yè)內(nèi)部會計人員與非會計人員進行聯(lián)合舞弊，主要是由會計人員虛構(gòu)支出費用并將非會計人員的虛假票據(jù)填補進賬目最終實現(xiàn)聯(lián)合套現(xiàn)的目的。

3.賬目表里不一

從實踐中曝光的企業(yè)會計舞弊行為來看，都不可避免的涉及到賬目欺詐。所謂的賬目表里不一，主要是企業(yè)主管人員為了應(yīng)對主管部門的稅務(wù)審查以及銀行的資格審查，虛構(gòu)各項財務(wù)信息，制作不能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營狀況的“假賬”，而企業(yè)的真實經(jīng)營成果由財務(wù)人員制作后交給企業(yè)的主管人員作為規(guī)劃企業(yè)自身發(fā)展方向的指向標(biāo)使用。這種“假賬”根據(jù)企業(yè)形式的不同以及企業(yè)發(fā)展階段的不同具有不同的使用價值，例如，上市公司制作這種虛假賬目主要在于欺騙投資者以及股東。中小企業(yè)的目的是為了逃避稅收，更容易地取得銀行的貸款。

三、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

顯而易見，會計信息質(zhì)量欠佳直接損害了企業(yè)的長遠發(fā)展，而加強內(nèi)部控制，在一定程度上能防范會計信息質(zhì)量欠佳的問題。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，并且隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)日益復(fù)雜.市場競爭的日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作得到不斷發(fā)展和完善。行之有效的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響體現(xiàn)在以下幾點：

1.可以規(guī)范工作人員的行為

會計信息失真，一部分原因是人為造成的。作為社會的基本經(jīng)濟組織，企業(yè)的天性是追求自身利益的最大化。在委托代理制下，產(chǎn)權(quán)所有人的利益往往被代理人（管理層）所左右。企業(yè)在生成和披露會計信息時一般考慮提供低調(diào)的會計信息，爭取政府補貼，回避各種名目的攤派或?qū)ν饩柚绕涫敲駹I企業(yè)更會采取這種手段。加強內(nèi)部會計控制，可以使企業(yè)感受到一種約束力量，不敢造假，從而保證會計信息質(zhì)量。

2.可以幫助企業(yè)防范風(fēng)險

會計舞弊或者會計信息造假，可能會讓企業(yè)暫時得到一些利益，但是時間一久，企業(yè)的經(jīng)營弊端就會暴露無遺，信息造假無疑會給企業(yè)埋下一顆定時炸彈。加強內(nèi)部控制，從企業(yè)內(nèi)部控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制，可以使企業(yè)及時找到經(jīng)營薄弱之處，通過提供真實的會計信息，接受社會各界的監(jiān)督，恪守職責(zé)，規(guī)避風(fēng)險。

3.可以建立溝通系統(tǒng)

企業(yè)要想獲得順利發(fā)展，必須建立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立企業(yè)會計信息，更需要良好的內(nèi)外信息做支撐，很多時候，企業(yè)會計信息實證，一部分原因是溝通不當(dāng)造成的，加強內(nèi)部控制建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部所有員工連成一線，使企業(yè)實現(xiàn)資源共享，有利于保障企業(yè)會計信息的完整性和真實性。

四、加強內(nèi)部控制，改善會計信息質(zhì)量的對策

1.提高對抓好企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

一是要定期組織內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，重點加大對企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)控制度的培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者對加強內(nèi)部控制管理重要性的認(rèn)識。二是加大對企業(yè)管理者執(zhí)行內(nèi)部控制制度的落實，企業(yè)主管部門和財政、工商、稅務(wù)等部門要加大對企業(yè)內(nèi)部控制的落實。三是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，目前很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺少嚴(yán)格、完整的內(nèi)部控制制度措施，如人員崗位分離控制、預(yù)算管理控制制度、電子信息技術(shù)控制、績效考評控制制度、風(fēng)險控制制度等，需要進一步完善和充實。

2.盡快實現(xiàn)內(nèi)部會計控制手段電子信息化

即通過采取電子信息技術(shù)來控制單位的經(jīng)濟活動，盡可能減少和消除人為操作因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為電子計算機和網(wǎng)絡(luò)的管理與控制；二是對電子信息系統(tǒng)的控制，主要包括規(guī)劃控制、組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護控制、系統(tǒng)安全控制及應(yīng)用控制。endprint

3.加強績效考評控制

績效考評控制是指依據(jù)企業(yè)實際確定的與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的員工工作目標(biāo)或績效標(biāo)準(zhǔn)，采用一定的考評方法，評定員工的工作任務(wù)完成情況、工作職責(zé)履行程度及員工的發(fā)展情況，并將評定結(jié)果反饋給員工?？冃Э荚u是激勵企業(yè)員工積極工作的重要手段，也是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要管理工具，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須依靠員工的努力才能實現(xiàn)。有效的績效考評應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)步驟，規(guī)定員工在一定期間的工作目標(biāo)和任務(wù)，作為考評的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，由于績效考評能夠調(diào)動企業(yè)員工的積極性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，因此它是內(nèi)部控制不可缺少的控制活動方式。企業(yè)應(yīng)建立績效考評控制的體系，即考評標(biāo)準(zhǔn)、考評內(nèi)容、考評主體、考評頻率、考評方法等，制定績效考評控制程序，即確定績效目標(biāo)、績效評價、績效反饋、績效結(jié)果應(yīng)用等控制程序，尤其是要對會計人員加強績效考評，使他們不敢作假，保障會計信息質(zhì)量。

4.建立企業(yè)內(nèi)部控制制度落實的責(zé)任制

一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立和完善各項內(nèi)部控制制度；二是逐級落實內(nèi)部控制責(zé)任制，在企業(yè)內(nèi)部要建立系統(tǒng)的（包括縱向和橫向）的內(nèi)部控制制度；三是企業(yè)主要部門要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實，企業(yè)要設(shè)專門機構(gòu)和部門抓好內(nèi)部控制制度的落實。

5.抓好企業(yè)內(nèi)部審計控制工作

一是要進一步建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度，系統(tǒng)的內(nèi)審工作要進一步改革，由目前重點年終決算審計轉(zhuǎn)為對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的全面審計，包括對企業(yè)全面預(yù)算的審計。二是加強企業(yè)主管部門的審計力量，當(dāng)前企業(yè)主管部門審計力量比較薄弱，而企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)財務(wù)工作缺少制約權(quán)限，系統(tǒng)應(yīng)進一步削弱企業(yè)內(nèi)部的審計，強化企業(yè)主管部門的審計，解決企業(yè)內(nèi)審人員“自己的刀削不了自己的把”的問題。三是抓好企業(yè)重點經(jīng)營環(huán)節(jié)的審計，主要抓好企業(yè)經(jīng)濟合同、招投標(biāo)、生產(chǎn)承包、農(nóng)業(yè)土地承包利費的收繳、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的審計。

五、結(jié)束語

在新時期背景下，企業(yè)會計信息質(zhì)量關(guān)系到多個利益主體的切身利益，所以提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要性不言自明。由于受到不良目的的驅(qū)使，企業(yè)會計信息質(zhì)量還存在不盡如人意的地方。加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，是改善會計信息質(zhì)量的有效路徑之一。本文通過分析會計信息質(zhì)量欠佳的表現(xiàn)，接著分析內(nèi)部控制對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響，最后提出改善內(nèi)部控制的對策，希望這些對策確實能發(fā)揮一定的啟發(fā)作用。

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