關(guān)于水利工程決算審計的思考

【摘要】本文對水利工程的建設(shè)施工的決算審計方面的問題作了探討，分析了相關(guān)存在的問題，提出相應(yīng)的一些科學(xué)的解決方法，讓審計工作實事求是的抓好，落實好。

【關(guān)鍵詞】水利工程；竣工決算；審計重點；審計方法

隨著國家對水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投入，對審計業(yè)務(wù)提出了更高的要求，審計業(yè)務(wù)的工作量和工作強(qiáng)度也在加大。如何切實做好審計工作，無論是對水利工程項目，還是其他工程都是非常重要的一環(huán)。要掌握好、發(fā)揮好審計工作的職能，確保水利工程順利進(jìn)行，資金使用安全有效，提高我國水利工程管理工作的總體水平，為更加優(yōu)化審計業(yè)務(wù)打好堅實的基礎(chǔ)。

1、水利工程竣工決算審計重點

根據(jù)審計署《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》和水利部《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》（水監(jiān)[2002]370號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實踐經(jīng)驗，水利工程竣工決算審計的重點主要有以下幾個方面：

1.1 資金到位情況審計

水利項目主要有防洪、灌溉、發(fā)電等功能，在下達(dá)投資概算時，防洪、灌溉功能投資一般由中央、市、縣三級財政投入，發(fā)電功能投資由企業(yè)自籌。而審計中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常出現(xiàn)縣級財政配套資金和企業(yè)自籌資金不到位的情況，（1）地方財政緊張，客觀上給地方配套資金的籌集帶來一定的困難；（2）地方政府不重視，過分依賴中央財政。審計應(yīng)查明其配套資金不到位的原因，是否存在申報概算時高估冒算以套取國家資金，導(dǎo)致在地方配套資金不必到位的情況下利用國家資金也能完成建設(shè)項目的建設(shè)；配套資金不到位對工程建設(shè)的影響程度；沒有到位的資金還能否到位。

1.2招投標(biāo)情況審計

審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)招標(biāo)過程不夠規(guī)范，有的項目中標(biāo)單價明顯不合理；有的項目在中標(biāo)后合同的簽訂也存在不規(guī)范的現(xiàn)象，在簽訂工程施工合同時，未采用中標(biāo)單位的投標(biāo)報價作為合同單價，合同有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)精神相悖；有的項目中標(biāo)的施工單位在投標(biāo)時候資質(zhì)、業(yè)績都滿足要求，但具體實施過程中派駐現(xiàn)場的項目經(jīng)理不稱職，也可以說是不懂工程建設(shè)，而公司當(dāng)起甩手掌柜，導(dǎo)致現(xiàn)場管理混亂；有的項目合同的風(fēng)險意識還不強(qiáng)，簽訂的合同無“違約責(zé)任”與“解決爭端的方式”等方面的內(nèi)容，存在違約責(zé)任不明確，有關(guān)處理處罰的條款缺乏約束力，對可能引起爭端的某些潛在因素考慮不周全等問題。

1.3審核工程竣工結(jié)算審計

審計時重點關(guān)注工程量、新增單價、設(shè)計變更。因水利工程項目的特殊性，一般合同內(nèi)項目單價以簽訂合同時的中標(biāo)工程量清單單價進(jìn)行結(jié)算，所以在合同范圍內(nèi)的工程項目對工程量要進(jìn)行重點審核。對設(shè)計變更的項目：有的項目設(shè)計變更和概算外已實施的項目未報有關(guān)部門批準(zhǔn)，應(yīng)要求項目法人抓緊報有關(guān)部門審批?？⒐Q算審計時，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，不得列入工程投資；有的項目由于前期工作深度不夠，工程設(shè)計變更較多，合同調(diào)整的比率大，實際工程價款超合同金額較多，而相應(yīng)的補充合同或協(xié)議不能及時簽訂，在結(jié)算時以新增單價的方式進(jìn)行結(jié)算，此時要重點關(guān)注變更增加項目的價格確定是否合理，單價的編制原則是否與合同約定的一致，是否存在套用定額不合理、費率標(biāo)準(zhǔn)取費與投標(biāo)時是否相悖、主材價格及機(jī)械臺時費是否根據(jù)合同約定的調(diào)價方式進(jìn)行。

1.4尾工工程造價審計

許多水利工程項目，都是以防洪、灌溉、解決人畜飲水為主向國家申請立項，從而獲得國家補助資金。實際上，由于地方配套資金和自籌資金不到位，往往預(yù)留了主體工程外的附屬工程作為尾工工程。這些未實施的項目不管今后是否繼續(xù)實施，業(yè)主單位在編制《工程決算報表》時，都將其列作了“尾工工程”。審計時應(yīng)首先審查其未實施的項目是否準(zhǔn)備在今后實施，實施與否對整個工程的投資運行的影響程度，實施的資金從何而來，從而確定這些項目是否列作尾工工程，然后再審查其尾工工程金額計算是否正確。

1.5獨立費用（待攤投資）審計

著重對建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費進(jìn)行審計，水利工程項目建設(shè)單位管理費超概現(xiàn)象比較普遍，超概的原因是多方面的，既有業(yè)主單位主觀的原因，也有水利項目工期長、地處偏遠(yuǎn)山區(qū)、交通不便等客觀原因，還有投資概算編制方面的原因。審計時不能簡單地將超概算部分剔除了事，應(yīng)審查其支出的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，有無其他項目開支擠入本項目等情況?？睖y設(shè)計費往往是在項目立項前就簽訂了整個項目實施（立項、初設(shè)、招標(biāo)圖設(shè)計、施工圖設(shè)計）過程的設(shè)計合同，因此部分合同簽訂時設(shè)計費的取費基數(shù)并不是根據(jù)已批復(fù)的投資額進(jìn)行計算，而部分勘測設(shè)計實際所完成的工作量也和簽訂合同時的工作量有所出入，因此對勘測設(shè)計費應(yīng)著重關(guān)注這兩方面。

2、水利工程竣工決算審計方法

2.1 應(yīng)查閱工程實施過程中的現(xiàn)場簽證和變更簽證，補充合同的內(nèi)容，分析工程價款結(jié)算是否以合同為依據(jù)，隱蔽工程及變更簽證是否符合承包商申報—監(jiān)理審核—項目法人有關(guān)部門審核審批的程序，有關(guān)人員是否履行了審核簽字手續(xù)，并與設(shè)計圖紙及設(shè)計文件相對比，審查是否存在簽字的隨意性。

2.2應(yīng)通過查閱招標(biāo)投標(biāo)文件、合同協(xié)議書、監(jiān)理記錄及簽證、施工圖紙、竣工圖紙、設(shè)計變更通知書、工程價款結(jié)算等資料，結(jié)合施工現(xiàn)場查看，對工程量進(jìn)行詳細(xì)的審核。對工程量多計、錯計、重計的部分給予核減。

2.3查閱隱蔽工程驗收記錄、影像資料，施工、監(jiān)理、建設(shè)單位三方的記錄是否一致；查閱有關(guān)合同和有關(guān)費用賬簿及原始憑證，核實建設(shè)成本的真實性。

2.4 對照國家建設(shè)成本的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，逐一加以比較，核對出超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的支出；對照概算和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，核實有無概算外支出和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的支出，判斷基本建設(shè)支出是否合法。對不真實、不合法的支出依照國家有關(guān)規(guī)定作出處理意見。

2. 5查閱項目法人建設(shè)成本管理有關(guān)的管理制度，對照國家的有關(guān)規(guī)定，通過對制度的運行測試，分析成本控制制度的制定及其有效性。

2.6未完工程及預(yù)留費用審計的重點是合法、合理及合規(guī)性

（1）將未完的工程及費用同概算進(jìn)行核對，確定未完的工程及費用是否是概算中所列；

（2）通過編制預(yù)算來確定未完的工程及費用所需要投資是否合理；

（3）對照有關(guān)規(guī)定，分析判斷未完的工程及費用是否合法；

（4）審定未完工程及預(yù)留費用的項目和數(shù)額。

3、結(jié)束語

水利工程項目決算審計工作是一項政策性、業(yè)務(wù)性、技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，這就要求我們審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力，并具有敏銳的判斷力。只有這樣，才能對工程決算中的錯弊進(jìn)行有效的監(jiān)督，對工程項目成本進(jìn)行有效的控制，維護(hù)國家的財政法紀(jì)，建好民生水利工程，造福子孫后代。

作者簡介：蘭昌華（1971-04-17），女，工程師，遼寧省丹東市東港市審計局，政府投資項目審計中心，研究方向：從事水利工程造價審核。