關于水利工程決算審計的思考

【摘要】本文對水利工程的建設施工的決算審計方面的問題作了探討，分析了相關存在的問題，提出相應的一些科學的解決方法，讓審計工作實事求是的抓好，落實好。

【關鍵詞】水利工程；竣工決算；審計重點；審計方法

隨著國家對水利基礎設施建設的大力投入，對審計業(yè)務提出了更高的要求，審計業(yè)務的工作量和工作強度也在加大。如何切實做好審計工作，無論是對水利工程項目，還是其他工程都是非常重要的一環(huán)。要掌握好、發(fā)揮好審計工作的職能，確保水利工程順利進行，資金使用安全有效，提高我國水利工程管理工作的總體水平，為更加優(yōu)化審計業(yè)務打好堅實的基礎。

1、水利工程竣工決算審計重點

根據(jù)審計署《審計機關國家建設項目審計準則》和水利部《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》（水監(jiān)[2002]370號）的有關規(guī)定，結(jié)合實踐經(jīng)驗，水利工程竣工決算審計的重點主要有以下幾個方面：

1.1 資金到位情況審計

水利項目主要有防洪、灌溉、發(fā)電等功能，在下達投資概算時，防洪、灌溉功能投資一般由中央、市、縣三級財政投入，發(fā)電功能投資由企業(yè)自籌。而審計中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常出現(xiàn)縣級財政配套資金和企業(yè)自籌資金不到位的情況，（1）地方財政緊張，客觀上給地方配套資金的籌集帶來一定的困難；（2）地方政府不重視，過分依賴中央財政。審計應查明其配套資金不到位的原因，是否存在申報概算時高估冒算以套取國家資金，導致在地方配套資金不必到位的情況下利用國家資金也能完成建設項目的建設；配套資金不到位對工程建設的影響程度；沒有到位的資金還能否到位。

1.2招投標情況審計

審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)招標過程不夠規(guī)范，有的項目中標單價明顯不合理；有的項目在中標后合同的簽訂也存在不規(guī)范的現(xiàn)象，在簽訂工程施工合同時，未采用中標單位的投標報價作為合同單價，合同有關內(nèi)容與招投標精神相悖；有的項目中標的施工單位在投標時候資質(zhì)、業(yè)績都滿足要求，但具體實施過程中派駐現(xiàn)場的項目經(jīng)理不稱職，也可以說是不懂工程建設，而公司當起甩手掌柜，導致現(xiàn)場管理混亂；有的項目合同的風險意識還不強，簽訂的合同無“違約責任”與“解決爭端的方式”等方面的內(nèi)容，存在違約責任不明確，有關處理處罰的條款缺乏約束力，對可能引起爭端的某些潛在因素考慮不周全等問題。

1.3審核工程竣工結(jié)算審計

審計時重點關注工程量、新增單價、設計變更。因水利工程項目的特殊性，一般合同內(nèi)項目單價以簽訂合同時的中標工程量清單單價進行結(jié)算，所以在合同范圍內(nèi)的工程項目對工程量要進行重點審核。對設計變更的項目：有的項目設計變更和概算外已實施的項目未報有關部門批準，應要求項目法人抓緊報有關部門審批?？⒐Q算審計時，未經(jīng)有關部門批準的，不得列入工程投資；有的項目由于前期工作深度不夠，工程設計變更較多，合同調(diào)整的比率大，實際工程價款超合同金額較多，而相應的補充合同或協(xié)議不能及時簽訂，在結(jié)算時以新增單價的方式進行結(jié)算，此時要重點關注變更增加項目的價格確定是否合理，單價的編制原則是否與合同約定的一致，是否存在套用定額不合理、費率標準取費與投標時是否相悖、主材價格及機械臺時費是否根據(jù)合同約定的調(diào)價方式進行。

1.4尾工工程造價審計

許多水利工程項目，都是以防洪、灌溉、解決人畜飲水為主向國家申請立項，從而獲得國家補助資金。實際上，由于地方配套資金和自籌資金不到位，往往預留了主體工程外的附屬工程作為尾工工程。這些未實施的項目不管今后是否繼續(xù)實施，業(yè)主單位在編制《工程決算報表》時，都將其列作了“尾工工程”。審計時應首先審查其未實施的項目是否準備在今后實施，實施與否對整個工程的投資運行的影響程度，實施的資金從何而來，從而確定這些項目是否列作尾工工程，然后再審查其尾工工程金額計算是否正確。

1.5獨立費用（待攤投資）審計

著重對建設單位管理費、勘測設計費進行審計，水利工程項目建設單位管理費超概現(xiàn)象比較普遍，超概的原因是多方面的，既有業(yè)主單位主觀的原因，也有水利項目工期長、地處偏遠山區(qū)、交通不便等客觀原因，還有投資概算編制方面的原因。審計時不能簡單地將超概算部分剔除了事，應審查其支出的內(nèi)容、標準是否合規(guī)，有無其他項目開支擠入本項目等情況。勘測設計費往往是在項目立項前就簽訂了整個項目實施（立項、初設、招標圖設計、施工圖設計）過程的設計合同，因此部分合同簽訂時設計費的取費基數(shù)并不是根據(jù)已批復的投資額進行計算，而部分勘測設計實際所完成的工作量也和簽訂合同時的工作量有所出入，因此對勘測設計費應著重關注這兩方面。

2、水利工程竣工決算審計方法

2.1 應查閱工程實施過程中的現(xiàn)場簽證和變更簽證，補充合同的內(nèi)容，分析工程價款結(jié)算是否以合同為依據(jù)，隱蔽工程及變更簽證是否符合承包商申報—監(jiān)理審核—項目法人有關部門審核審批的程序，有關人員是否履行了審核簽字手續(xù)，并與設計圖紙及設計文件相對比，審查是否存在簽字的隨意性。

2.2應通過查閱招標投標文件、合同協(xié)議書、監(jiān)理記錄及簽證、施工圖紙、竣工圖紙、設計變更通知書、工程價款結(jié)算等資料，結(jié)合施工現(xiàn)場查看，對工程量進行詳細的審核。對工程量多計、錯計、重計的部分給予核減。

2.3查閱隱蔽工程驗收記錄、影像資料，施工、監(jiān)理、建設單位三方的記錄是否一致；查閱有關合同和有關費用賬簿及原始憑證，核實建設成本的真實性。

2.4 對照國家建設成本的開支范圍、標準，逐一加以比較，核對出超范圍、超標準的支出；對照概算和建設標準，核實有無概算外支出和提高建設標準的支出，判斷基本建設支出是否合法。對不真實、不合法的支出依照國家有關規(guī)定作出處理意見。

2. 5查閱項目法人建設成本管理有關的管理制度，對照國家的有關規(guī)定，通過對制度的運行測試，分析成本控制制度的制定及其有效性。

2.6未完工程及預留費用審計的重點是合法、合理及合規(guī)性

（1）將未完的工程及費用同概算進行核對，確定未完的工程及費用是否是概算中所列；

（2）通過編制預算來確定未完的工程及費用所需要投資是否合理；

（3）對照有關規(guī)定，分析判斷未完的工程及費用是否合法；

（4）審定未完工程及預留費用的項目和數(shù)額。

3、結(jié)束語

水利工程項目決算審計工作是一項政策性、業(yè)務性、技術(shù)性、專業(yè)性很強的工作，這就要求我們審計人員具有較強的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力，并具有敏銳的判斷力。只有這樣，才能對工程決算中的錯弊進行有效的監(jiān)督，對工程項目成本進行有效的控制，維護國家的財政法紀，建好民生水利工程，造福子孫后代。

作者簡介：蘭昌華（1971-04-17），女，工程師，遼寧省丹東市東港市審計局，政府投資項目審計中心，研究方向：從事水利工程造價審核。