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    談房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅款的征繳

    2017-12-31 00:00:00王明遠(yuǎn)
    中國房地產(chǎn)業(yè)·下旬 2017年11期

    【摘要】本文通過對稅法的相關(guān)規(guī)定理解及實際案例操作,深度解讀如何解決房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅的核算與申報、匯算清繳結(jié)果極不吻合這樣疑難問題。

    【關(guān)鍵詞】解讀;房地產(chǎn)所得稅;疑難處理

    1、模糊的概念 完美的申報

    對于房地產(chǎn)企業(yè)完工前應(yīng)交所得稅的處理,現(xiàn)在業(yè)(稅)界有兩種不同的爭議處理方法。一種認(rèn)為,收入*預(yù)計計稅毛利率-稅金及附加-期間費用后乘以25%所得稅率;另一種觀點卻認(rèn)為,收入*預(yù)計計稅毛利率的得值不應(yīng)再扣出稅金及附加和期間費用。

    請看“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法”-國稅發(fā)[2009]31號文第九條原文規(guī)定:企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額,同時將實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額,計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其它項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。就本條規(guī)定以字論文來講,確實是模棱兩可。咱先不研究開發(fā)產(chǎn)品完工后怎么交所得稅,把完工前弄懂再說。

    首先,看對“預(yù)計計稅毛利率”、“預(yù)計毛利額”的表述。如果僅從會計角度理解,拿收入乘以預(yù)計計稅毛利率得數(shù)肯定是會計利潤的收入減成本的差額,會計上叫毛利潤。這個數(shù)離會計利潤的利潤總額實際相去甚遠(yuǎn),理應(yīng)減去稅金及附加、期間費用,加減其它經(jīng)營收支、營業(yè)外、以前年度損益調(diào)整等項目后才能計算所得稅。但是,你還得再看逗號后面還有一句,“計算出預(yù)計毛利額”后的數(shù)要“計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”到這才是句號,既然要計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額就得按照規(guī)定計算交納所得稅。通條學(xué)習(xí)該條文發(fā)現(xiàn)前面用的是會計術(shù)語,后面則用稅法用詞定格。

    其次,再看所得稅申報表的填報。本來,稅總局有關(guān)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》填報說明中已明確規(guī)定:“第5行‘特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額’填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額?!睆氖路康禺a(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人,本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行,此行按本期取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入與計稅毛利率的乘積填入。

    綜上所述,對于房地產(chǎn)企業(yè)完工前應(yīng)交所得稅的處理,稅總局的行文倒是規(guī)定得清楚。切記:納稅申報表是一切稅政的最終落實體現(xiàn),你企業(yè)只要不少交稅,會計上具體怎么核算隨你意。如果你是個懶會計,那你就按懶法報,你會省去很多計算上的麻煩。待項目完工后再做計稅成本與此前銷售毛利的實際換算。如果你很用功,那就應(yīng)該按正確的計算方法準(zhǔn)確核算企業(yè)每期應(yīng)預(yù)繳的所得稅款。

    2、完美的申報 正確的核算

    稅法天生就帶“強制、固定、無償”這三性,這是國家法律賦予的神圣且不允許任何組織、個人挑戰(zhàn)的權(quán)威。但稅法還有另一面。他在稅收具體征管中與會計處理方法上有碰撞時又很人性化。比如,解決所得稅期中預(yù)繳申報和期終匯算清繳結(jié)果極不吻合這樣的疑難問題,在稅法沒有確切規(guī)定時,我們就可以按會計規(guī)定和職業(yè)判斷處理。正如所得稅預(yù)繳表第5行所填列的房地產(chǎn)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額一樣,稅法只是規(guī)定了會計利潤的最終結(jié)果是收入乘以0.15,但他未詳細(xì)規(guī)定整個計算過程。那么,根據(jù)會計收入與成本匹配原則,我們在不違背稅法的基本原則下,完全可以做企業(yè)自己的利潤表。

    看實際案例。企業(yè)實現(xiàn)未完工開發(fā)產(chǎn)品收入27504萬元,發(fā)生銷售費用885萬元、管理費用550萬元、財務(wù)費用216萬元,營業(yè)外支出122萬元。根據(jù)資料請進(jìn)行納稅申報及年終匯算清繳工作。

    下面是已經(jīng)填報好的報表數(shù)據(jù):

    (1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》;

    (2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》;

    (3)《利潤表》。

    經(jīng)會計處理后,相同的一項業(yè)務(wù)納稅預(yù)繳表與企業(yè)利潤表所載會計利潤相同均為1031萬元,與年度匯算清繳表的1062萬元基本一致??梢?,納稅申報雖有欠缺,只要會計處理得當(dāng),財稅雙方是有結(jié)合點的。

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