價(jià)值工程原理在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

一、價(jià)值工程原理

價(jià)值工程，亦稱價(jià)值分析，是一種致力于提高產(chǎn)品或系統(tǒng)功能，降低產(chǎn)品或系統(tǒng)成本，從而以最低壽命周期成本來可靠地實(shí)現(xiàn)用戶所要求功能的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法。價(jià)值工程中的價(jià)值等于研究對(duì)象的功能與費(fèi)用的比值。價(jià)值=功能/費(fèi)用，即V=F/C。價(jià)值工程中的功能評(píng)價(jià)，就是用某一方法，找出實(shí)現(xiàn)所要求的必要功能的最低成本，同實(shí)現(xiàn)該功能的目前成本比較來評(píng)價(jià)價(jià)值功能的高低，其目的是明確需要改進(jìn)的具體功能范圍，其方法是在功能系統(tǒng)圖的基礎(chǔ)上，測(cè)定各個(gè)功能的價(jià)值系數(shù)。

二、價(jià)值工程在成本管理中的應(yīng)用

（一）成本管理對(duì)企業(yè)來說是非常重要的。很多企業(yè)把成本管理錯(cuò)誤地理解為成本控制或成本降低，成了發(fā)生危機(jī)時(shí)慣常采用的應(yīng)急措施。面對(duì)日益減少的回報(bào)，公司突然感到要實(shí)施嚴(yán)厲的降低栩的計(jì)劃，經(jīng)常使用的詞語(yǔ)是“全面降低5%的成本”或“實(shí)現(xiàn)每人降低 15%的成本目標(biāo)”。在某些情況下，它們是在用短期的成功換取長(zhǎng)期的成功。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略很少因?yàn)榇蠓认鳒p成本而取得成功。當(dāng)然，這并不是說，對(duì)于那些成本過大的公司來說，調(diào)整成本的計(jì)劃不起作用。只是應(yīng)該指出，這些情況下采用的方法常常相當(dāng)原始。成本管理的重點(diǎn)應(yīng)放在價(jià)值上。虧損的公司很快會(huì)發(fā)現(xiàn)，它的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部或外部的價(jià)值沒有什么關(guān)系或毫無(wú)關(guān)系。成本調(diào)整是最好的公司不是實(shí)施全面的降低成本的計(jì)劃，而是對(duì)公司的各種活動(dòng)采取以價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度。它們減少或停止低價(jià)值或無(wú)價(jià)值的活動(dòng)，意識(shí)到通過減少活動(dòng)，也可以降低成本。經(jīng)常不斷地審查公司的各種活動(dòng)，無(wú)論是主要活動(dòng)還是次要活動(dòng)，弄清所有這些活動(dòng)的最終產(chǎn)品對(duì)內(nèi)部和外部客戶具有的真正價(jià)值，才是調(diào)整成本的最佳方法。

（二）基于客戶價(jià)值的客戶成本管理。這類客戶企業(yè)戰(zhàn)略的重要方向應(yīng)該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應(yīng)商和客戶作為獨(dú)立的實(shí)體來看待，密切合作，細(xì)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個(gè)客戶增加價(jià)值，其目的在于通過創(chuàng)造一種真正的互利環(huán)境，建立可靠的伙伴關(guān)系。找出客戶最關(guān)注的價(jià)值領(lǐng)域，不同的客戶有不同的產(chǎn)品購(gòu)買關(guān)注領(lǐng)域，企業(yè)必須分析與客戶建立起的聯(lián)系，要找出對(duì)客戶來說最重要的價(jià)值領(lǐng)域是什么，如質(zhì)量、價(jià)格、方便等。針對(duì)不同客戶實(shí)施不同的服務(wù)成本分析，盡可能的提高客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值領(lǐng)域的滿意程度。分析競(jìng)爭(zhēng)狀況，市場(chǎng)上會(huì)存在眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，充分分析企業(yè)的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及其競(jìng)爭(zhēng)手段對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)定位至關(guān)重要。

（三） 價(jià)值管理方法與許多公司依據(jù)內(nèi)部成本確定價(jià)格的傳統(tǒng)方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯(lián)系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價(jià)值管理方法認(rèn)為，成本應(yīng)該是一家公司確定了可在某一市場(chǎng)上得到的全部收入機(jī)會(huì)后的派生物。一旦弄清了這種機(jī)會(huì)，該公司就能知道自己是 否能在這個(gè)市場(chǎng)上獲利。如果不能獲利，那么有關(guān)成本的答案便很清楚：公司根本不應(yīng)該涉足這項(xiàng)業(yè)務(wù)。在另一極端，假如該公司發(fā)現(xiàn)有這樣一個(gè)市場(chǎng)，在該市場(chǎng)上，客戶樂于支付的價(jià)格是所需成本的好幾倍，同時(shí)其他競(jìng)爭(zhēng)者無(wú)法使客戶重新接受較低的定價(jià)選擇，那么公司管理部門就應(yīng)該考慮獲取這種最大價(jià)值，即使它遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于服務(wù)于該市場(chǎng)所需的成本。因而公司就將跟上市場(chǎng)的變化和機(jī)會(huì)，就將不得不經(jīng)常根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況調(diào)整其成本基礎(chǔ)。反過來，如果公司依據(jù)自身的成本來定價(jià)，很少考慮市場(chǎng)的承受力，那么隨著時(shí)間的推移，它就會(huì)丟掉市場(chǎng)份額，就會(huì)與時(shí)常出現(xiàn)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)擦肩而過。最優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)不斷提高和改進(jìn)定價(jià)、成本核算和資本運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量。他們不斷地重估定價(jià)機(jī)會(huì)，以確保沒有機(jī)會(huì)被浪費(fèi)。他們會(huì)對(duì)成本采取嚴(yán)厲態(tài)度，不吝惜花錢支持創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)，但卻嚴(yán)格控制其他開支。他們會(huì)把資本也視為成本，將其分配給帶來正現(xiàn)金流量的主要活動(dòng)，而從無(wú)望產(chǎn)生現(xiàn)金的領(lǐng)域抽出資本。

三、價(jià)值工程在會(huì)計(jì)核算方法中的運(yùn)用

（一）會(huì)計(jì)核算方法為什么能運(yùn)用價(jià)值工程會(huì)計(jì)核算方法有沒有功能？回答是肯定的。例如設(shè)置帳戶，其功能是為了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督；復(fù)式記帳，其功能是如實(shí)完整地記錄資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；登記帳簿，其功能是對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，以便取得經(jīng)濟(jì)管理工作中所需的各項(xiàng)指標(biāo)會(huì)計(jì)核算方法既然有功能，就有一個(gè)怎樣以最少代價(jià)剔除其不必要功能，充分發(fā)揮其必要功能的間題。這個(gè)問題的解決，就需要價(jià)值工程原理。

（二）價(jià)值工程在會(huì)計(jì)核算方法中的具體運(yùn)用

1.什么是不必要功能。按照價(jià)值工程原理，人們考慮必要功能時(shí)往往會(huì)忽略不必要功能的產(chǎn)生。在會(huì)計(jì)核算方法中，不必要功能是指對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方法合理功能不起作用的多余功能，它是會(huì)計(jì)核算方法不需要的功能或與會(huì)計(jì)核算方法要求無(wú)關(guān)的功能。必要功能和不必要功能的界限，應(yīng)按不同會(huì)計(jì)核算方法的不同要求劃分，超出要求的功能水平，就是不必要功能。

2.不必要功能在會(huì)計(jì)核算方法中呈三種情況。第一種情況：無(wú)用功能是指會(huì)計(jì)核算方法中毫無(wú)目的的功能。例如有的企業(yè)沒有在產(chǎn)品，會(huì)計(jì)人員卻設(shè)置了在產(chǎn)品總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶。這兩個(gè)帳戶就屬無(wú)用功能。第二種情況：重復(fù)功能是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的某項(xiàng)功能，采用了相同或類以的兩種或兩種以上的方法，但只需一種方法就滿足。例如甲單位為反映與乙單位在經(jīng)濟(jì)往來上的行為，在總分類帳戶中分別設(shè)置了“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”，兩個(gè)總分類帳戶項(xiàng)下又分別設(shè)置了以乙單位為明細(xì)的分類帳戶。其實(shí)，或在“應(yīng)付款”項(xiàng)下，或在“應(yīng)收款”項(xiàng)下，設(shè)乙單位明細(xì)分類帳戶就能滿足。資金占用和資金來源雙方都設(shè)，有一方則屬重復(fù)功能。第三種情況：過剩功能是指在安全性、可靠性、有效性和造型等方面采用了過高的指標(biāo)，超過了標(biāo)準(zhǔn)功能水平。有家70人的水泥廠是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，設(shè)備陳舊，工藝落后，連年虧損，會(huì)計(jì)室卻花了二萬(wàn)元購(gòu)置一套微機(jī)，因無(wú)人會(huì)用，又高聘了操作淚維修人員。其實(shí)，該廠會(huì)計(jì)核算用手工就行。這三種情況的主要區(qū)別在于：前兩種功能項(xiàng)目的過剩，就是多一個(gè)項(xiàng)目，是完全過剩；后一種是功能質(zhì)量指標(biāo)過剩，是在同一項(xiàng)目上的部分過剩，例外的也有。如在同一張記帳憑證或帳頁(yè)上的記帳符號(hào)，既有增減，旁邊又有用括號(hào)括起的借貨或收付，其中有一種記帳符號(hào)屬同一項(xiàng)目上的重復(fù)功能。需要指出，過剩功能有的利用得好，就不會(huì)變成多余功能而浪費(fèi)。如有的企業(yè)預(yù)提費(fèi)用僅一項(xiàng)，“預(yù)提費(fèi)用”總分類帳戶就能起到明細(xì)分類帳戶的功能。

四、會(huì)計(jì)崗位上的價(jià)值工程

企業(yè)財(cái)務(wù)部門有多種崗位，如出納崗位、成本核算崗位、審核崗位、制票崗位等。會(huì)計(jì)制度要求所在崗位人員在工作權(quán)限內(nèi)認(rèn)真履行各自職責(zé)，如出納員對(duì)報(bào)帳和收付款，必須遵守各項(xiàng)收入制度、費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，分清資金渠道，正確出納資金；成本核算必須按照經(jīng)濟(jì)核算制原則計(jì)算成本，考核資金使用效果，挖掘增收節(jié)支潛力。我把會(huì)計(jì)崗位要求會(huì)計(jì)人員履行的職責(zé)叫做崗位功能，把崗位人員領(lǐng)取的工資叫做崗位費(fèi)用，崗位功能/崗位費(fèi)用的比值就是崗位價(jià)值。如何運(yùn)用價(jià)值工程原理提高崗位價(jià)值是財(cái)務(wù)部門利用人才時(shí)應(yīng)考慮的問題。

目前企業(yè)通常的做法是：財(cái)務(wù)部門對(duì)新進(jìn)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)人事部門先確定的工資等級(jí)，把他們安排到一定的會(huì)計(jì)崗位。這就是說，新進(jìn)的會(huì)計(jì)人員無(wú)論安排到哪個(gè)崗位，該崗位費(fèi)用已事先固定，而該崗位對(duì)新會(huì)計(jì)人員適合否，該崗位功能能否正常發(fā)揮，考慮甚少。（作者單位為太原市文化廣播電視集團(tuán)太原廣播電視臺(tái)）