全面營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響及建議

“營改增”是指將原來征收營業(yè)稅的項目改征為增值稅。現(xiàn)代服務業(yè)實行營改增之后，不僅解決了營業(yè)稅所存在的重復征稅的問題，還減輕了企業(yè)的稅務負擔，提高了現(xiàn)代服務業(yè)的整體運行效率。營改增為推動現(xiàn)代服務業(yè)穩(wěn)定與長遠的發(fā)展提供了更加公正、公平、良好的稅收環(huán)境。本文主要從營改增的簡介及意義出發(fā)，闡述和分析營改增對企業(yè)的核算、稅負、發(fā)票的使用管理等方面產(chǎn)生的影響，最后提出企業(yè)應加強納稅籌劃，避免稅收風險，提高財務人員業(yè)務水平，擴大服務業(yè)可抵扣范圍。

一、“營改增”政策的基本概念及意義

（一）“營改增”政策的基本概念

從2012年1月1日開始，上海開展了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的營改增試點，歷經(jīng)多年改革，直至2016年5月1日最終實現(xiàn)將房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等全部納入營改增的改革范圍，營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺。

在營改增之前，增值稅主要來自第二產(chǎn)業(yè)相關企業(yè)，營業(yè)稅則主要來自第三產(chǎn)業(yè)相關企業(yè)。其中，前者是以企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的增值額為基礎的一種流轉(zhuǎn)稅，而后者則針以納稅人經(jīng)營活動中產(chǎn)生的銷售額為計稅依據(jù)，兩者并行產(chǎn)生的結果是增值稅納稅人所負擔的營業(yè)稅無法在其經(jīng)濟業(yè)務中得到抵扣，而營業(yè)稅納稅人所負擔的增值稅也無法得到抵扣，無形中增大了企業(yè)的負擔。在改革初期，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務量小、業(yè)務類型簡單，即使涉及重復征稅，對企業(yè)影響也不明顯。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務范圍拓寬，產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系更加緊密，不同產(chǎn)業(yè)企業(yè)間重復征稅的問題則日益明顯。因而推行營改增則有利于完善我國稅收法律體系，減輕企業(yè)負擔，促進產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

營改增之后，小規(guī)模納稅人一般按3%征收，一般納稅人稅率如表1所示：

（二）“營改增”政策的意義

全面推行營改增，有利于拉動現(xiàn)代服務業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。特別是在當前許多行業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，營改增有利于給行業(yè)增加活力，給經(jīng)濟增加動力，推動經(jīng)濟更好更快發(fā)展。營改增的意義主要包括兩個方面：一方面，營改增的實施，促進了經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級、產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化、拉長產(chǎn)業(yè)鏈、帶動現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。其次，營改增使稅制得到了統(tǒng)一，使企業(yè)的各種產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營稅務鏈條得以完善，把稅務重復征收的弊端從根本上進行了解決，減輕了企業(yè)的負擔，促進了稅負公平。

二、現(xiàn)代服務業(yè)的范疇和發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代服務業(yè)的范疇與第三產(chǎn)業(yè)范疇大體一致，國家統(tǒng)計局在《關于建立第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計的報告》中這樣進行描述：“第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)（包括林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等）；第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)（包括采掘業(yè)、制造業(yè)，自來水、電力、蒸氣、熱水、煤氣）和建筑業(yè)；第三產(chǎn)業(yè)：除上述第一、第二產(chǎn)業(yè)以外的其他各業(yè)。”其中又將第三產(chǎn)業(yè)具體劃分成兩大部分，一個是流通部門，一個是服務部門，具體包括交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)等。

據(jù)《2016年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》統(tǒng)計，自2012年到2016年期間我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重由45.3%增加到51.6%。此外，據(jù)人力資源和社會保障部發(fā)布《2016年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示：“截至2016年末，全國就業(yè)人員達到77603萬人，比上年末增加152萬人；其中城鎮(zhèn)就業(yè)人員41428萬人，比上年末增加1018萬人?！睆纳鲜鰯?shù)字中不難看出，第三產(chǎn)業(yè)不僅快速發(fā)展，還逐步成為吸納就業(yè)的主力軍。

三、“營改增”政策對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

總整體上來看，營改增政策打通了行業(yè)、企業(yè)之間的抵扣鏈條，不僅解決了重復征稅問題，更實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)的減稅效應。據(jù)統(tǒng)計，截止2015年底，營改增已累計實現(xiàn)減稅6412億元。自2016年5月全面推開營改增試點之后的17個月，累計減稅更高達10639億元。但在改革中，也有部分企業(yè)的稅負是不降反升的。以交通運輸企業(yè)中的一般納稅人企業(yè)為例，在實施營改增前他們適用的是5%的營業(yè)稅，而營改增之后則適用11%的增值稅。另外，交通運輸企業(yè)成本中的人力資源成本、公路管理運輸費、過路過橋費大多不能進行抵扣，即使是油票也不易取得進項稅發(fā)票，因而無形中就增加了企業(yè)的稅負。

（二）“營改增”對企業(yè)財務工作的影響

營改增對企業(yè)的財務工作也產(chǎn)生了一定的影響，如發(fā)票的管理和使用，日常核算和納稅申報等。從發(fā)票的管理和使用方面來看，營改增之前，相關企業(yè)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅，同時從地方稅務局領取普通發(fā)票；營改增之后，企業(yè)從國家稅務局領取增值稅普票或者增值稅專票，相應的發(fā)票管理和使用要求會更加嚴格。從日常核算和納稅申報來看，營改增之前，相關企業(yè)只需根據(jù)營業(yè)收入計算對應的營業(yè)稅及對應附加，并可以稅前抵扣此部分稅金；營改增之后，一方面稅費計算的程序變復雜了，企業(yè)應交的增值稅額=銷項稅額一進項稅額，會計科目也增加了許多，如“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”等，因而對企業(yè)的核算能力提出了一定的要求。其次，企業(yè)還應結合發(fā)票管理的相關規(guī)定對增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)進行專項管理，如審核所取得抵扣憑證以及抵扣時間是否符合規(guī)定，避免因失誤造成不允許抵扣的情形。總而言之，企業(yè)應根據(jù)營改增涉及的內(nèi)容來調(diào)整其會計核算制度。

（三）“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)及制造業(yè)的影響

很多生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營中偏向于追求規(guī)模大、范圍廣，認為這樣可以降低經(jīng)營風險、增加收入來源，但實際上卻由于產(chǎn)業(yè)鏈太長、涉及行業(yè)太多，而導致經(jīng)營管理跟不上，利潤不理想。營改增則引導企業(yè)將重心放在產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)上，相關服務等則可以外包，既不會增加企業(yè)負擔，同時還可以提高產(chǎn)品品質(zhì)，提升市場競爭力。此外，營改增的推進也為提升服務企業(yè)競爭力、走上國際化發(fā)展道路，起了一定的促進作用。

四、相關建議及對策

（一）加強納稅籌劃，避免稅收風險

為了加強企業(yè)納稅籌劃、規(guī)避風險的能力，可以從以下兩方面考慮：第一，企業(yè)實際稅負是否能夠降低，關鍵還是要看企業(yè)管理是否到位。比如，企業(yè)應當主動適應稅制的變化，熟悉相關政策，進行成本、稅費核算分析，選擇適合本企業(yè)同時又可以利潤最大化的方案。在此過程中，企業(yè)應規(guī)劃好自身的業(yè)務，降低涉稅風險，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）提高財務人員業(yè)務水平

與其他產(chǎn)業(yè)不同的是，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)具有自身的局限性，能享受到的稅收優(yōu)惠政策較少，能抵扣的增值稅進項稅也較少。另外，還有一部分企業(yè)沒有對稅收改革政策進行全面的了解，也并不清楚企業(yè)業(yè)務可否享受優(yōu)惠。因而企業(yè)財務人員應加強學習，及時了解稅收政策和掌握操作要點，改進單位會計核算制度，積極面對營改增后的各項財務工作，提高自身業(yè)務水平。

（三）擴大現(xiàn)代服務業(yè)可抵扣范圍

營改增的初衷是通過上下游企業(yè)間增值稅環(huán)環(huán)抵扣來實現(xiàn)減稅、減負的，如企業(yè)取得的運輸費、修理費、加郵費等，但仍有一些項目無對應的進項稅可抵扣，如人力資源成本、公路管理運輸費、過路過橋費等，因而稅務部門仍需進一步詳細規(guī)劃今后的改革方向，擴大增值稅允許抵扣的范圍。另外，部分企業(yè)也可以改變原有的經(jīng)營管理方式，如交通運輸業(yè)可以通過自行購置固定資產(chǎn)而不是掛靠的方式，一方面可增加企業(yè)可抵扣的進項稅額，另一方面固定資產(chǎn)的折舊的稅前抵扣還可以給企業(yè)帶來一定的減稅效應。

五、結語

營改增政策已經(jīng)擴展到了全國，涉及到的行業(yè)也越來越多，多樣化的稅率和稅收形式將重復征稅等問題進行了有效的控制。針對小部分企業(yè)稅負不降反升的問題，稅務部門仍在不斷地努力和嘗試，力求稅制的完善。改革中的企業(yè)也在不斷學習相關政策，提高自身經(jīng)營能力，面向市場、迎接挑戰(zhàn)。（作者單位為江蘇財經(jīng)職業(yè)技術學院）