提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的途徑

近年來，國內(nèi)外不斷地出現(xiàn)影響較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊丑聞，引起社會各界廣泛的關(guān)注。這些事件背后，會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位串通舞弊，出具虛假審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益。審計(jì)獨(dú)立性作為保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，是注冊會計(jì)師審計(jì)中尤需重視的方面。本文主要通過分析影響我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，進(jìn)而探討得出提高審計(jì)獨(dú)立性的途徑。

一、審計(jì)的定義與獨(dú)立性的內(nèi)涵

美國會計(jì)學(xué)會（AAA）審計(jì)基本概念委員會將審計(jì)定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，即通過客觀的獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者”。我國于2010年公布的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第2條對審計(jì)所下的定義是：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。

國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）所作的對于審計(jì)獨(dú)立性的定義包含兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性指的是一種內(nèi)心的狀態(tài)，即注冊會計(jì)師內(nèi)心客觀公正，不受損害其專業(yè)判斷因素所影響。形式上的獨(dú)立性是指一個(gè)理性并且掌握充分信息的第三方，經(jīng)過權(quán)衡認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所沒有違背其誠信原則。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

（一）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平不夠高。隨著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的復(fù)雜化，這對注冊會計(jì)師提出越來越高的要求。在我國已執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師中，一些由于執(zhí)業(yè)時(shí)間較短，缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不能對被審計(jì)單位進(jìn)行深入的了解，難以識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。另一方面，由于相應(yīng)的懲罰機(jī)制不夠很嚴(yán)厲，注冊會計(jì)師可能為了自身利益而與管理層合謀，對于粉飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以此來收到最大的審計(jì)報(bào)酬，這種損害注冊會計(jì)師職業(yè)道德的行為無疑是對審計(jì)獨(dú)立性的巨大挑戰(zhàn)。

（二）收費(fèi)方式不合理。由于審計(jì)服務(wù)具有其特殊性，價(jià)格受到企業(yè)規(guī)模，業(yè)務(wù)復(fù)雜度以及耗費(fèi)成本等多方面因素的影響。我國注冊會計(jì)師審計(jì)的收費(fèi)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會計(jì)師事務(wù)所可能采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這可能導(dǎo)致付出相同的勞動(dòng)后卻不能取得相同的勞動(dòng)報(bào)酬，增加了其與被審計(jì)單位管理層合謀的可能性，通過迎合被審計(jì)單位來取得更高的勞動(dòng)報(bào)酬。

（三）審計(jì)三方關(guān)系失衡?；谑芡胸?zé)任而形成的審計(jì)，存在著委托人、被審計(jì)單位與注冊會計(jì)師三方審計(jì)關(guān)系。如果在審計(jì)關(guān)系中有一方被另一方取代或控制，審計(jì)關(guān)系就會失衡。在一些上市公司中，國有股股東在董事會的缺位以及公司中存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，或者缺乏代表中小股東的獨(dú)立董事，審計(jì)三方有序的平衡關(guān)系被打亂。注冊會計(jì)師可能為避免揭露客戶的舞弊行為而失去該項(xiàng)業(yè)務(wù)，與客戶串通舞弊，使其審計(jì)獨(dú)立性受到損害。

三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的途徑

（一）提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。一方面，對取得注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的新人才隊(duì)伍加強(qiáng)執(zhí)業(yè)前培訓(xùn)，學(xué)習(xí)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)課程，以及定期開展座談會，加強(qiáng)與經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師的交流。另一方面，對已執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師進(jìn)行在職培訓(xùn)。成立優(yōu)秀的師資隊(duì)伍，對執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師給予專業(yè)的指導(dǎo)，以提高他們的執(zhí)業(yè)水平。

（二）收費(fèi)方式標(biāo)準(zhǔn)化。注冊會計(jì)師協(xié)會可以制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，增加審計(jì)收費(fèi)的透明度，并對會計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)?shù)膬r(jià)格競爭行為進(jìn)行控制，以此來杜絕由于審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)過低，影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)服務(wù)的價(jià)格設(shè)定應(yīng)該考慮多方面的因素，包括企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低等。

（三）完善審計(jì)委員會制度。審計(jì)委員會接受企業(yè)委托選擇符合條件的會計(jì)師事務(wù)所，并按照相關(guān)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)；與會計(jì)師事務(wù)所簽訂合約；將審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)交給企業(yè)并向社會公布；全面協(xié)調(diào)各相關(guān)監(jiān)管部門工作。這樣，審計(jì)關(guān)系主體三方從形式上和實(shí)質(zhì)上都保持了獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。我國可以借鑒并強(qiáng)化西方國家的輪崗制度和同業(yè)互查制度。輪崗制度是指規(guī)定審計(jì)合伙人不得連續(xù)任職五年以上，這能避免由于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位過于熟悉而影響其審計(jì)獨(dú)立性。同業(yè)互查制度是指會計(jì)師事務(wù)所必須由同行其他會計(jì)師事務(wù)所對其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，利用行業(yè)競爭關(guān)系相互牽制和約束，以此提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。

四、結(jié)語

本文通過從注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)三方關(guān)系和行業(yè)監(jiān)督四個(gè)方面，分析我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，并針對性提出提高審計(jì)獨(dú)立性的途徑，包括提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平、收費(fèi)方式標(biāo)準(zhǔn)化、完善審計(jì)委員會制度和加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)市場可能會產(chǎn)生一些新的問題，因此，提高審計(jì)獨(dú)立性水平將是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，需要長期的努力。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）