個(gè)人所得稅納稅籌劃概述

在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革和供給側(cè)改革的大背景下，個(gè)人所得稅的納稅籌劃顯得尤為重要。稅收籌劃并不僅僅是為了少交稅金，常言道，野蠻的人直接抗稅，愚昧的人自作聰明偷稅，糊涂的人漏稅，而聰明的人在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，因此如何在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃是我們每個(gè)納稅人需要關(guān)注的問(wèn)題。

一、納稅籌劃的定義

稅務(wù)籌劃的概念界定為“納稅人在合法范圍內(nèi)，同時(shí)對(duì)其自身投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，使其減少稅收的支付行為。它與偷稅、逃稅、抗稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，其中關(guān)鍵點(diǎn)在于“合法性”、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的“目的性”、稅收前實(shí)施的“時(shí)效性”。

納稅籌劃在西方國(guó)家發(fā)展普遍成熟，并且已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)穩(wěn)定的行業(yè)，許多與稅收相關(guān)的工作都會(huì)委托專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同的是，納稅籌劃在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，我國(guó)的納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)還相當(dāng)淺顯，許多公民甚至認(rèn)為納稅籌劃與偷、逃、騙稅沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。很顯然，這種看法是不正確的。許多學(xué)者對(duì)其定義做了不同的界定，我比較認(rèn)同蓋地教授的觀點(diǎn)，他在《納稅申報(bào)與納稅籌劃》一書(shū)中這樣定義納稅籌劃，即納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，依據(jù)現(xiàn)行稅法，根據(jù)稅法中的允許與否、應(yīng)該與否等規(guī)定，在其權(quán)利范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的建立、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃安排以降低納稅成本，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的謀劃和對(duì)策。

二、納稅籌劃的原則

依法納稅是納稅人的義務(wù)，在納稅的同時(shí)也要遵守一些原則。

（一）合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的原則，它強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅時(shí)要遵守稅收法律法規(guī)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，以我國(guó)各種稅收法律規(guī)定為法律依據(jù)，利用稅法中存在的稅負(fù)彈性依法進(jìn)行納稅籌劃，合理安排投資活動(dòng)，在可供選擇的方案內(nèi)選擇最優(yōu)的納稅方案。

（二）時(shí)效性原則。隨著稅收法律法規(guī)的變動(dòng)要隨時(shí)調(diào)整納稅籌劃的方案和方法，稅收的法律法規(guī)有一定的時(shí)效性，這種時(shí)效性首先體現(xiàn)在程序法和實(shí)體法如有變動(dòng)，要遵循“實(shí)體從舊、程序從新”的原則。其次體現(xiàn)在資金的時(shí)間價(jià)值上，例如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)以及進(jìn)出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的出口退稅時(shí)間等，納稅人可以通過(guò)延遲相關(guān)活動(dòng)的確認(rèn)時(shí)間，這樣可以將當(dāng)前年度應(yīng)繳納的稅款放在以后年度，從而增加當(dāng)前年度可以使用的資金，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。在個(gè)人所得稅籌劃中同樣可以增加納稅人當(dāng)前可自由使用的資金，利用流動(dòng)的資金可以產(chǎn)生更多的收益。

（三）整體稅負(fù)最輕原則。納稅籌劃還有一個(gè)重要特征就是整體性，一種稅收支付的減少并不一定意味著總體稅后收益的增加，因此企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在針對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能考慮單一的稅種，還要將與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他稅種納入到整體的納稅籌劃方案當(dāng)中，力求從整體、和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度達(dá)到稅負(fù)最輕。

（四）成本效益原則

不論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還是個(gè)人行為，我們都會(huì)關(guān)注一項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本和收益。同樣的在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則。如果進(jìn)行納稅籌劃的成本小于籌劃所帶來(lái)的效益，則該籌劃方案就是可行的，若進(jìn)行納稅籌劃的成本超出了其帶來(lái)的收益，則應(yīng)該放棄該方案。

三、納稅籌劃的積極意義

（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在納稅籌劃的發(fā)展上仍然有一定的差距，納稅籌劃可以說(shuō)是納稅人納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)形式，因?yàn)檫M(jìn)行納稅籌劃是在稅收義務(wù)產(chǎn)生之前操作的，納稅人需要了解相關(guān)的法律法規(guī)，還要學(xué)習(xí)基本的稅法知識(shí)，在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目的的同時(shí)也增強(qiáng)了納稅人自身的納稅意識(shí)。一定程度上還起到了宣傳稅法的積極作用。如果企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)淡薄，則不會(huì)進(jìn)行納稅籌劃，會(huì)增加稅收的負(fù)擔(dān)。

（二）有助于幫助納稅人實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。一旦納稅人落入稅法的陷阱，就會(huì)負(fù)擔(dān)不必要的稅款，進(jìn)而影響納稅人的稅后收益。但如果納稅人能夠在繳納稅款之前發(fā)揮主觀能動(dòng)性預(yù)先進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以防止納稅人落入稅法陷阱的深淵，以正大光明的手段維護(hù)自己的合法權(quán)益，盡可能地避免產(chǎn)生不必要的資金損失。在合法的前提下減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，間接增加納稅人的收入。

（三）有利于個(gè)人和國(guó)家資源的合理配置。從個(gè)人層面來(lái)看，進(jìn)行稅收籌劃有利于幫助納稅人避免不要的稅費(fèi)支出，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，間接地?cái)U(kuò)大了納稅人可支配收入，防止其資金鏈發(fā)生斷裂，可以更好地利用其當(dāng)前的資源以滿(mǎn)足其生活的需求，提高生活的質(zhì)量和增強(qiáng)個(gè)人的幸福感；從國(guó)家層面來(lái)看，在降低個(gè)人稅負(fù)的同時(shí)也有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的合理配置。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ）